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会计学（Accounting）是以研究财务活动和成本资料的收集、分类、综合、分析和解释的基础上形成协助决策的信息系统，以有效地管理经济的一门应用学科，可以说它是社会学科的组成部分，也是一门重要的管理学科。会计学的研究对象是资金的运动。
会计学的研究对象包括会计的所有方面，如会计的性质、对象、职能、任务、方法、程序、组织，制度、技术等。会计学用自己特有的概念和理论，概括和总结它的研究对象。

会计学是一门实践性很强的学科，它既研究会计的原理、原则，探求那些能揭示会计发展规律的理论体系与概念结构，又研究会计原理和原则的具体应用，提出科学的指标体系和反映与控制的方法技术。会计学从理论和方法两个方面为会计实践服务，成为人们改进会计工作、完善会计系统的指南。

会计学的产生和发展是与近代会计的形成及发展密不可分的。在欧洲，早在12～13世纪，意大利的商品货币经济已比较发达，借贷复式簿记已出现于热那亚、威尼斯等城市。1211年意大利佛罗伦萨银行已用借贷复式记账法记账，当时人们称这种记账法为“威尼斯簿记法”。

意大利学者帕西奥里在其1494年出版的《算术、几何、比与比例概要》一书中的第1部第9篇第11节，以“计算与记录详论”为题，系统介绍了当时流行的“威尼斯簿记法”，并结合数学原理从理论上加以概括，为会计学的产生奠定了基础。

由于帕西奥里著作的问世，使科学的复式记账法得以广泛传播，并推动了会计的发展。因而，一般认为，1494年是近代会计的开始。从15世纪到产业革命，德国、英国和荷兰出版了不少会计著作，展开对会计的介绍和研究，但都没有脱离帕西奥里“簿记论”的窠臼，只是在记账技术上有所改进。当时的会计理论主要是由“拟人学说”统一借贷的含义，建立帐户体系。

18世纪60年代开始的产业革命，促进了股份公司的兴起。它要求会计定期向股东提供会计报表，说明企业的财务状况和经营成果。从此，会计就在簿记的基础上，向资产、负债与资本的计量，收益的确定，报表的编制、审查、分析和解释等新的内容发展。

20世纪初，在产业革命发源地英国，先后出版了狄克西的《高等会计学》、里斯尔的《会计学全书》等书。这几本会计著作的出版，说明会计理论研究已从局限于记账、算帐的簿记向包括记账、算帐、报帐、查帐的会计转变，初步建立了现代会计学。

20世纪以来，会计表分析和成本会计学等新的会计学分科相继出现。到了50年代，由于生产规模的日益社会化和生产技术与经营管理的迅速现代化，在工业发达的西方国家，一方面，电子计算机引进会计领域，促进会计数据处理电算化的研究；另一方面，传统的企业会计学分化为财务会计与管理会计两门相对独立的学科。

会计学主要是由会计学原理、专业会计学和会计发展史组成。专业会计学可按不同的标志进行分类：按国民经济各部门对会计知识的不同要求和特点，司分为工业会计学、农业会计学、商业会计学等。按照会计知识所包括的不同内容，如对不同性质、不同用途的会计信息的研究，可分为财务会计学、管理会计学和成本会计学等。按照会计知识涉及不同范围的会计主体，又可分为微观会计学(企业会计学)、宏观会计学(社会会计学)、国际会计学等。

在中国对会计的解释有“管理活动论”、“工具方法论”和“经济信息系统论”等三种主要不同观点。按照“管理活动论”，会计是一种管理活动，会计学就是一门经济管理科学；按照“工具方法论”，会计是一个反映和控制生产过程的方法和工具，会计学应当视为一门为经济管理服务的方法学或方法论的科学；按照“经济信息系统论”会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统，会计学应当既是一门经济管理科学，又是一门方法论的科学。

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会计学毕业论文
实施财务报告内部控制审计的基本思路

摘要：安然事件之后，美国萨班斯法案规定公众公司必须以书面形式对外披露首席执行官、首席财务官或类似职务人员对有关内部控制的评价报告，该份报告还必须经过负责公司定期财务报表审计的注册会计师的审计，出具内部控制审计报告。2008年5月，我国财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会出台了《企业内部控制基本规范》，规定了“执行本规范的上市公司，应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。”

关键字：

开展财务报告内部控制审计已经成为注册会计师审计的重要业务内容，然而《企业内部控制基本规范》配套文件迟迟未正式发布，其中就包括《企业内部控制鉴证指引》，造成内控审计有点无所适从，审计质量得不到保证。《企业内部控制鉴证指引》（征求意见稿）基本借鉴了美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）2007年7月发布的《与财务报表审计相结合的财务报告内部控制审计》（AS5），笔者结合征求意见稿与AS 5，尝试对我国注册会计师实施财务报告内部控制审计的基本思路作出初步探索，希望能起到抛砖引玉的作用。

一、财务报告内部控制的界定

《企业内部控制鉴证指引》（征求意见稿）中指出，“本指引所称企业内部控制鉴证，是指会计师事务所接受委托，对企业与财务报告相关的内部控制的有效性进行鉴证，并发表鉴证意见。”对企业与财务报告相关的内部控制并没有很明确的定义与界定。

此处，不妨可以借鉴美国证券交易委员会（SEC）的定义，财务报告内部控制是指由公司的首席执行官、首席财务官或者公司行使类似职权的人员设计或监管的，受到公司的董事会、管理层和其他人员影响的，为财务报告的可靠性和满足外部使用的财务报表编制符合公认会计原则提供合理保证的控制程序，具体包括以下控制政策和程序：

1.保持详细程度合理的会计记录，准确公允地反映资产的交易和处置情况；

2.为下列事项提供合理的保证：公司对发生的交易进行必要的纪录，从而使财务报表的编制满足公认会计原则的要求，公司所有的收支活动经过公司管理层和董事的合理授权；

3.为防止或及时发现公司资产未经授权的取得、使用和处置提供合理保证，这种未经授权的取得、使用和处置资产的行为可能对财务报表产生重要影响。

二、财务报告内部控制审计与财务报告审计风险评估程序的联系与区别

当前，财务报告审计方法是风险导向审计，要求注册会计师在实施进一步审计程序之前，实施风险评估程序，其中包括了解被审计单位的内部控制与实施控制测试。财务报告内部控制审计的基本范围、审计方法大体一致，但是由于相关法规还要求注册会计师对管理层就公司财务报告内部控制有效性的评价单独发表意见，因此在审计程序上应比控制测试力度有所强化。一般来说，上市公司都是聘请同一家会计师事务所进行内控审计与财务报告审计，所以注册会计师应充分利用职业判断，可以考虑将内控审计与财务报告审计加以整合，以达到节约审计资源、降低审计成本、提高审计效率和质量的目的。

三、实施财务报告内部控制审计的基本思路

（一）了解被审计单位的控制环境注册会计师应关注：

1.影响企业所在行业的事项，包括财务报告实务、经济状况、法律法规和技术革新；

2.企业组织结构、经营特征和资本结构；

3.企业的规模和业务复杂程度；

4.企业经营活动或内部控制最近发生变化的程度。

注册会计师的着眼点应重视被审计单位管理高层对内部控制的态度，比如公司的道德规范、管理层的经营风格、角色和职责划分的清晰程度，以及是否拥有一个强有力的审计委员会等。

（二）制定审计计划

根据所掌握的控制环境及其对行为和财务报告完整性的影响，制定审计计划，确定项目负责人和项目团队成员，界定角色、责任和资源；制定项目计划、方法和报告要求。对风险的考虑应贯穿整个计划过程。

以往控制测试往往流于形式，空有其表，其原因之一就是审计人员并不具备判断企业内控是否有效的能力。企业的内控制度，往往是管理层经过长期摸索逐步建立起来的，作为审计师，仅仅花几天或几周的时间，就要搞清楚企业内控在设计和运转上可能的漏洞，谈何容易，没有足够的经验以及对企业管理的理解，是无法形成正确的对内控的理解的。因此，在制定审计计划，必须分配好合适的项目人员，对项目助理人员做好具有针对性的审前培训与督导，并且根据需要，制定利用专家的计划。

（三）识别公司层面的内部控制。并完成公司层面的评估公司层面的内部控制，主要是指公司治理层面的内部控制，属于控制环境。AS 5允许减少业务流程层次的测试，尤其是在公司整体层面的控制较强，并且和业务流程层次的控制紧密相连时；或者公司整体层面的控制足以防止或发现相关认定的重大错报。这就需要注册会计师识别公司层面的重大风险并作出恰当的评估。

公司层面的内部控制，包括对公司部门、人员的权责利划分、重大政策决策流程与重大风险管理政策、管理层的风险测评流程、反舞弊控制、公司内控自我评测流程等，注册会计师应评估公司层面控制对流程层面的控制评估有何影响。

注册会计师还应识别各流程的责任人，并与其沟通，掌握其是否明确责任。其中，需重点对审计委员会的人员构成、工作方式、在公司监管中的实际地位、行使职能是否受到制约等进行全面的评估。

评估的焦点应放在风险上，如果某一事项从财务报告内部控制风险的角度来看是重要的，就必须重点关注。风险评估理念应贯穿审计的全过程。

（四）测试各相关财务报告目标的关键控制

选择那些针对最关键财务报告目标的流程控制，并对这些控制的设计有效性进行评估。应重点识别那些用来管理会对财务报告产生影响的重要流程的流程层面监督性控制，实务中的审计办法是从公司的财务报表着手，识别对财务报表有重大影响的相关业务活动和流程目标，选择关键会计科目和会计报表事项。

在对公司层面评估的基础上，应考虑重要性水平，以及财务报表和其他支持性会计科目余额、交易或其他支持性信息出现重大错报的可能性，分析财务报告中的关键风险防范事项，并从数量和性质两方面考虑会计科目和披露事项的重要性。

与重大错报风险相关的风险因素包括但不限于：相关会计科目余额或交易的大小和种类；因错误或舞弊而产生错报的可能性t该会计科目反映的交易的数量、会计科目的复杂程度；披露事项或相关会计科目的性质；会计科目反映的交易类型导致公司承担或有负债的风险；是否包含关联交易等。

注册会计师应确定重要交易事项和业务流程的关键控制点，明确识别每一重要会计科目或披露事项是否都有管理层签字、声明等法律手续方面的认定。

测试方法可采取穿行测试，通常综合运用询问、观察、检查相关凭证以及重新执行控制等程序。在针对重要处理程序执行穿行测试时，注册会计师可以询问企业员工对企业规定程序及控制所要求内容的了解程威对于特定的相关认定，可能有多项控制应对评估的错报风险注册会计师没有必要测试与某个相关认定有关的所有控制。

（五）评价内部控制设计的有效性和内部控制执行的有效性

在作出评价之前，应首先对财务报告内部控制风险作出评估。财务报告内部控制风险包括两个要素：错报风险与控制失效风险。影响某项控制相关风险的因素包括：1.该项控制拟防止或发现的错报的性质和重要性；2.相关账户和认定的固有风险；3.交易的数量和性质是否发生变动，进而可能对该项控制设计或运行的有效性产生不利影响；4.账户是否曾经出现错报；5.企业层面的控制对其他控制的监督的有效性；6.该项控制的性质及其运行频率；7.该项控制对其他控制有效性的依赖程度；8.执行或监督该项控制的人员的专业胜任能力，以及是否发生变动；9.该项控制是人工操作还是自动完成；10.该项控制的复杂性，以及运行过程中需作出的判断的重要性。

内部控制设计是否有效的判断标准，是内部控制能否防止和发现导致财务报告不当披露的重要事项。评价内部控制设计的有效性的依据：被审计单位是否针对每一个控制目标都制定了适当的控制措施；是否能够防止或检查出可能造成财务报告重大错漏的错误或舞弊。

评价内部控制执行有效性，指设计有效的控制措施是否得到了正确执行。控制未按照设计运行、执行人员未拥有执行控制所需的授权和不具备必要的专业胜任能力，发生上述情况之一，即说明内部控制存在执行上的缺陷。

（六）评价控制缺陷

对发现的内部控制存在的不足，注册会计师应按其严重程度，评价其是否属于缺陷、应关注缺陷还是重大缺陷。如果控制的设计或运行不能及时防止或发现错报，表明内部控制存在缺陷。应关注缺陷是指内部控制存在的、其严重性不如重大缺陷但却足以值得负责监督企业财务报告的人员关注的某项缺陷或几项缺陷的组合。重大缺陷是内部控制中存在的、具有合理可能性导致企业年度或中期财务报表出现重大错报不能被及时防止或发现的某项缺陷或几项缺陷的组合。

控制缺陷的严重性取决于：1.企业控制是否存在无法防止或发现账户余额或列报错报的合理可能性，2.因一项或多项缺陷导致的潜在错报的重要程度。在评价一项或多项控制缺陷可能导致的错报的重要程度时，注册会计师应当考虑受控制缺陷影响的财务报表金额或交易总额，以及受本期已发生或预计未来期间可能发生的控制缺陷影响的账户余额或某类交易所涉及的活动数量。

审计过程中，发现以下迹象，就应判断被审计单位内部控制存在重大缺陷：1.发现高级管理人员舞弊；2.重述财务报表，以反映重大错报的更正情况；3.注册会计师识别出当期财务报表存在重大错报，而该错报不可能由企业内部控制发现；4.审计委员会对企业财务报告和内部控制的监督无效。

（七）形成审计报告

注册会计师应当评价根据鉴证证据得出的结论，以作为对内部控制形成鉴证意见的基础。如果被审计单位内部控制存在应关注缺陷与重大缺陷，审计师就需要对被审计单位的财务报告内部控制发表保留意见或者反对意见。

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利用管理会计与责任会计模式建立财务信息系统 管理套计服从于企业内部及外部的全方位管理，玲企业管理者提供决策支持信息，发挥战略决菜参谋的作用，在财务会计的墓础上以企业成略管理汤主线，以市场玲导向，以动态的呢念来建立管理会计模式，通过一定的过程设计和控制以达到传坑会计无法达列的目的。 财务信息系跪管理会计贵任夸计于企业内部及外部的全方位管理，为企业管理者提供决策支持信息，发挥战略决策的参谋作用，试图在传统财务会计的基础上以企业战略管理为主线，以市场为导向，以动态的观念来建立现代会计模式，通过一定的过程设计和控制以达到传统会计无法达到的目的。 《财务管理》一书对管理会计和责任会计的定义为:现代管理会计正是会计为企业内部经营管理提供信息和发挥会计参与企业经营管理、加强内部控制作用的新的工作领域;责任会计是推行企业分权管理的手段，在分权管理下，企业的活动按一定规则分成若干部分，即责任中心。责任会计通过一系列经济指标建立有效的激励与约束机制，从而使各责任中心能从企业整体目标出发，考虑自己的经营行为。因此，从现代企业管理出发，借助先进财务管理理论建立适合企业自身的管理会计或责任会计模式已迫在眉睫。 管理会计及责任会计建立在传统会计基础之上，并不像传统会计有固定程式，它服从于企业内部管理的需要，其工作中心是，以企业内部经营管理制度为依据，以全面预算为中心，以严格的内控制度为手段，围绕着企业的各责任中心(利润中心、成本中心、投资中心、特定职能中心)建立财务资源信息系统，在各责任中心间进行业务流、资金流、物资流模拟运作，最终以各责任中心对企业现金流的贡献和责任中心资源协调运作水平，作为对责任中心的考核依据，以此实现管理会计及责任会计计划、控制、决策的职能。 该研究建立的管理会计及责任会计模式服从5O1传统财务会计的缺陷就企业内部管理来讲，利用传统财务会计编制的会计报表(外部会计报表)存在以下缺陷: 一无法提供责任制执行情况的信息;一无法将预算一并纳人反映;一无法提供各类营业收人的来源及各类支出去向，故无法分析各类收人的市场潜力，因而难以依市场动态安排生产经营，更难以组织适应市场的人力资源;一无法实现资金及物流的模拟运作;一采用权责发生制进行核算，导致企业回款不利，资金周转缓慢;一无法反映有关本量利之间的关系。 解决方案针对以上问题，考虑以下因素建立企业内部管理会计报表及责任成本报表:将报表与经济责任制及企业内部管理相结合，满足企业决策的需要;为使全面预算管理落到实处，将预算纳人报表进行时实控制;将各类营业收人的来源及各类支出去向纳人报表，以揭示企业发展的方向，通过分析企业现金流，有预见性地合理配置企业的人力资源、现金资源、物资资源;采用报表实现现金流和物流的模拟运作，结合经济责任制实现内部模拟市场;采用现收现付制编制报表，以减少财务风险;所设计的报表能够反映本量利关系。 利用管理会计与责任会计模式建立财务信息系统么刀3年3月第1期借鉴先进的财务管理理论建立管理会计及责任会计模式;借助财务软件按内部管理需要设置辅助帐体系;利用该模式建立符合企业内部管理需要的财务信息系统;以财务信息系统为基础利用电子表格编制管理会计报表;利用管理会计报表，实现内部模拟市场。 研究结果通过一系列的设计和方法的运用，创立适合本企业的管理会计及责任会计的方法，编制满足企业内部管理需要的报表，既管理会计报表及责任成本报表，形成信息间有互补性、有钩稽关系的满足内部需要、符合内部经营管理制度的信息库。 作为企业内部经营、管理、决策的依据。本研究建立的管理会计与责任会计模式提供的信息分为三个层次:第一层次—按照企业会计制度生成的基础数据。第二层次—按内部管理的需要对基础数据进行加工整理(翻译)，以满足预算管理及责任成本管理需要而生成的财务信息。第三层次—进一步拓宽外延，将企业上游供应商及下游销售商等合作伙伴纳人自身的价值链管理，以备向战略管理会计转化而生成的与市场相关的财务信息。 可实现的功能及其应用本研究结合企业的管理体系、控制流程，以人力资源、市场资源和财务资源为基础，建立起涉及企业经营各方面的一套完整的信息系统，可实现如下功能: 建立起企业的业务流、资金流、实物流的过程控制流程，一方面可明确责、权、利，另一方面亦实现了管理的制度化、规范化，使相关部门的工作界面得以明晰，促进了管理水平的提高。 借助管理会计及责任会计方式编制的管理刽十报表，采用通俗的语言、通俗的形式，便于理解与阅读，所提供的财务信息基本满足了决策层决策的需要。例如，将管理会计报表导人电子表格，可根据管理及决策需要生成各种图形，以便进行市场、收人、成本、利润、现金流量结构或总量的分析，为企业决策提供依据。 将管理会计报表以责任中心为对象，定期公布，增加透明度，形成激励氛围。 由于将企业内各部门按其职能划分为利润中心、成本中心、投资中心、质量控制中心、顾客资源控制中心，每项支付需以预算为依据落实到各责任中心，因此结合内控制度，可有效控制费用，减少无因成本。 提供项目详实的明细资料，以便确定项目保本点，从而确定价格，为商务洽谈提供价格参考，为建立合格的价格体系提供信息支持。 提供项目真实利润，反映所得现金利润的市场分布情况，以便预测利润结构，为开发市场提供依据。 财务核算均以现金流量为依据，便于调动责任主体积极回笼现金，有利于实现企业现金流转顺畅，减少坏帐的发生，降低企业的财务风险。 该模式核算的结果可反映出企业相关业务对现金流量的贡献，透过现金流量的结构，结合人力资源、市场资源，可以剖析企业资源配置的合理性及有效性，可以发现企业整体业务活动的市场构成及与市场相适应的人力资源的配比程度，为企业市场的拓展及人力资源的开发提供指导思想。 对于投资活动和筹资活动，通过报表可反映投人及产出的关系，判断其存续是否有利于企业今后发展，有利于资金良性循环，减少投资风险，从而达到降低企业财务风险的目的。 费用按成本习性分为固定费用及变动费用，有利于分析二者对各财务指标所产生的不同影响。 由于该模式不受固定程式影响，方式非常灵活，可在表中进行任意的模拟运作，是企业实现内部模拟市场的基础。 以人力资源、市场顾客资源、财务资源三大信息库为中心，实现相关职能部门资源共享，为职能部门的充分沟通提供了一个现实的平台。 例如可以将财务信息系统中有关市场营销部的市场开发费支出移植到市场顾客资源库中，以便分析投人产出比。 来自:标准论文网,原文: http://www.bzlunwen.com/kjguanliss/50087.html
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Ⅸ 函授会计专科毕业论文

函授大专会计毕业论案
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