函授本科會計論文

㈠ 成人函授畢業論文

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會計學畢業論文
實施財務報告內部控制審計的基本思路

摘要：安然事件之後，美國薩班斯法案規定公眾公司必須以書面形式對外披露首席執行官、首席財務官或類似職務人員對有關內部控制的評價報告，該份報告還必須經過負責公司定期財務報表審計的注冊會計師的審計，出具內部控制審計報告。2008年5月，我國財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會出台了《企業內部控制基本規范》，規定了「執行本規范的上市公司，應當對本公司內部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，並可聘請具有證券、期貨業務資格的會計師事務所對內部控制的有效性進行審計。」

關鍵字：

開展財務報告內部控制審計已經成為注冊會計師審計的重要業務內容，然而《企業內部控制基本規范》配套文件遲遲未正式發布，其中就包括《企業內部控制鑒證指引》，造成內控審計有點無所適從，審計質量得不到保證。《企業內部控制鑒證指引》（徵求意見稿）基本借鑒了美國公眾公司會計監督委員會（PCAOB）2007年7月發布的《與財務報表審計相結合的財務報告內部控制審計》（AS5），筆者結合徵求意見稿與AS 5，嘗試對我國注冊會計師實施財務報告內部控制審計的基本思路作出初步探索，希望能起到拋磚引玉的作用。

一、財務報告內部控制的界定

《企業內部控制鑒證指引》（徵求意見稿）中指出，「本指引所稱企業內部控制鑒證，是指會計師事務所接受委託，對企業與財務報告相關的內部控制的有效性進行鑒證，並發表鑒證意見。」對企業與財務報告相關的內部控制並沒有很明確的定義與界定。

此處，不妨可以借鑒美國證券交易委員會（SEC）的定義，財務報告內部控制是指由公司的首席執行官、首席財務官或者公司行使類似職權的人員設計或監管的，受到公司的董事會、管理層和其他人員影響的，為財務報告的可靠性和滿足外部使用的財務報表編制符合公認會計原則提供合理保證的控製程序，具體包括以下控制政策和程序：

1.保持詳細程度合理的會計記錄，准確公允地反映資產的交易和處置情況；

2.為下列事項提供合理的保證：公司對發生的交易進行必要的紀錄，從而使財務報表的編制滿足公認會計原則的要求，公司所有的收支活動經過公司管理層和董事的合理授權；

3.為防止或及時發現公司資產未經授權的取得、使用和處置提供合理保證，這種未經授權的取得、使用和處置資產的行為可能對財務報表產生重要影響。

二、財務報告內部控制審計與財務報告審計風險評估程序的聯系與區別

當前，財務報告審計方法是風險導向審計，要求注冊會計師在實施進一步審計程序之前，實施風險評估程序，其中包括了解被審計單位的內部控制與實施控制測試。財務報告內部控制審計的基本范圍、審計方法大體一致，但是由於相關法規還要求注冊會計師對管理層就公司財務報告內部控制有效性的評價單獨發表意見，因此在審計程序上應比控制測試力度有所強化。一般來說，上市公司都是聘請同一家會計師事務所進行內控審計與財務報告審計，所以注冊會計師應充分利用職業判斷，可以考慮將內控審計與財務報告審計加以整合，以達到節約審計資源、降低審計成本、提高審計效率和質量的目的。

三、實施財務報告內部控制審計的基本思路

（一）了解被審計單位的控制環境注冊會計師應關註：

1.影響企業所在行業的事項，包括財務報告實務、經濟狀況、法律法規和技術革新；

2.企業組織結構、經營特徵和資本結構；

3.企業的規模和業務復雜程度；

4.企業經營活動或內部控制最近發生變化的程度。

注冊會計師的著眼點應重視被審計單位管理高層對內部控制的態度，比如公司的道德規范、管理層的經營風格、角色和職責劃分的清晰程度，以及是否擁有一個強有力的審計委員會等。

（二）制定審計計劃

根據所掌握的控制環境及其對行為和財務報告完整性的影響，制定審計計劃，確定項目負責人和項目團隊成員，界定角色、責任和資源；制定項目計劃、方法和報告要求。對風險的考慮應貫穿整個計劃過程。

以往控制測試往往流於形式，空有其表，其原因之一就是審計人員並不具備判斷企業內控是否有效的能力。企業的內控制度，往往是管理層經過長期摸索逐步建立起來的，作為審計師，僅僅花幾天或幾周的時間，就要搞清楚企業內控在設計和運轉上可能的漏洞，談何容易，沒有足夠的經驗以及對企業管理的理解，是無法形成正確的對內控的理解的。因此，在制定審計計劃，必須分配好合適的項目人員，對項目助理人員做好具有針對性的審前培訓與督導，並且根據需要，制定利用專家的計劃。

（三）識別公司層面的內部控制。並完成公司層面的評估公司層面的內部控制，主要是指公司治理層面的內部控制，屬於控制環境。AS 5允許減少業務流程層次的測試，尤其是在公司整體層面的控制較強，並且和業務流程層次的控制緊密相連時；或者公司整體層面的控制足以防止或發現相關認定的重大錯報。這就需要注冊會計師識別公司層面的重大風險並作出恰當的評估。

公司層面的內部控制，包括對公司部門、人員的權責利劃分、重大政策決策流程與重大風險管理政策、管理層的風險測評流程、反舞弊控制、公司內控自我評測流程等，注冊會計師應評估公司層面控制對流程層面的控制評估有何影響。

注冊會計師還應識別各流程的責任人，並與其溝通，掌握其是否明確責任。其中，需重點對審計委員會的人員構成、工作方式、在公司監管中的實際地位、行使職能是否受到制約等進行全面的評估。

評估的焦點應放在風險上，如果某一事項從財務報告內部控制風險的角度來看是重要的，就必須重點關注。風險評估理念應貫穿審計的全過程。

（四）測試各相關財務報告目標的關鍵控制

選擇那些針對最關鍵財務報告目標的流程式控制制，並對這些控制的設計有效性進行評估。應重點識別那些用來管理會對財務報告產生影響的重要流程的流程層面監督性控制，實務中的審計辦法是從公司的財務報表著手，識別對財務報表有重大影響的相關業務活動和流程目標，選擇關鍵會計科目和會計報表事項。

在對公司層面評估的基礎上，應考慮重要性水平，以及財務報表和其他支持性會計科目余額、交易或其他支持性信息出現重大錯報的可能性，分析財務報告中的關鍵風險防範事項，並從數量和性質兩方面考慮會計科目和披露事項的重要性。

與重大錯報風險相關的風險因素包括但不限於：相關會計科目余額或交易的大小和種類；因錯誤或舞弊而產生錯報的可能性t該會計科目反映的交易的數量、會計科目的復雜程度；披露事項或相關會計科目的性質；會計科目反映的交易類型導致公司承擔或有負債的風險；是否包含關聯交易等。

注冊會計師應確定重要交易事項和業務流程的關鍵控制點，明確識別每一重要會計科目或披露事項是否都有管理層簽字、聲明等法律手續方面的認定。

測試方法可採取穿行測試，通常綜合運用詢問、觀察、檢查相關憑證以及重新執行控制等程序。在針對重要處理程序執行穿行測試時，注冊會計師可以詢問企業員工對企業規定程序及控制所要求內容的了解程威對於特定的相關認定，可能有多項控制應對評估的錯報風險注冊會計師沒有必要測試與某個相關認定有關的所有控制。

（五）評價內部控制設計的有效性和內部控制執行的有效性

在作出評價之前，應首先對財務報告內部控制風險作出評估。財務報告內部控制風險包括兩個要素：錯報風險與控制失效風險。影響某項控制相關風險的因素包括：1.該項控制擬防止或發現的錯報的性質和重要性；2.相關賬戶和認定的固有風險；3.交易的數量和性質是否發生變動，進而可能對該項控制設計或運行的有效性產生不利影響；4.賬戶是否曾經出現錯報；5.企業層面的控制對其他控制的監督的有效性；6.該項控制的性質及其運行頻率；7.該項控制對其他控制有效性的依賴程度；8.執行或監督該項控制的人員的專業勝任能力，以及是否發生變動；9.該項控制是人工操作還是自動完成；10.該項控制的復雜性，以及運行過程中需作出的判斷的重要性。

內部控制設計是否有效的判斷標准，是內部控制能否防止和發現導致財務報告不當披露的重要事項。評價內部控制設計的有效性的依據：被審計單位是否針對每一個控制目標都制定了適當的控制措施；是否能夠防止或檢查出可能造成財務報告重大錯漏的錯誤或舞弊。

評價內部控制執行有效性，指設計有效的控制措施是否得到了正確執行。控制未按照設計運行、執行人員未擁有執行控制所需的授權和不具備必要的專業勝任能力，發生上述情況之一，即說明內部控制存在執行上的缺陷。

（六）評價控制缺陷

對發現的內部控制存在的不足，注冊會計師應按其嚴重程度，評價其是否屬於缺陷、應關注缺陷還是重大缺陷。如果控制的設計或運行不能及時防止或發現錯報，表明內部控制存在缺陷。應關注缺陷是指內部控制存在的、其嚴重性不如重大缺陷但卻足以值得負責監督企業財務報告的人員關注的某項缺陷或幾項缺陷的組合。重大缺陷是內部控制中存在的、具有合理可能性導致企業年度或中期財務報表出現重大錯報不能被及時防止或發現的某項缺陷或幾項缺陷的組合。

控制缺陷的嚴重性取決於：1.企業控制是否存在無法防止或發現賬戶余額或列報錯報的合理可能性，2.因一項或多項缺陷導致的潛在錯報的重要程度。在評價一項或多項控制缺陷可能導致的錯報的重要程度時，注冊會計師應當考慮受控制缺陷影響的財務報表金額或交易總額，以及受本期已發生或預計未來期間可能發生的控制缺陷影響的賬戶余額或某類交易所涉及的活動數量。

審計過程中，發現以下跡象，就應判斷被審計單位內部控制存在重大缺陷：1.發現高級管理人員舞弊；2.重述財務報表，以反映重大錯報的更正情況；3.注冊會計師識別出當期財務報表存在重大錯報，而該錯報不可能由企業內部控制發現；4.審計委員會對企業財務報告和內部控制的監督無效。

（七）形成審計報告

注冊會計師應當評價根據鑒證證據得出的結論，以作為對內部控制形成鑒證意見的基礎。如果被審計單位內部控制存在應關注缺陷與重大缺陷，審計師就需要對被審計單位的財務報告內部控制發表保留意見或者反對意見。

㈢ 函授本科會計畢業論文要求高嗎會查從嗎

一、函授本科論文需要檢測嗎?
雖然函授不同於其他的學習層次，只有專科和本科，但是都需要完成畢業論文，對於論文的查重檢測一般是不查的，但是會抽查一部分的論文，進行評判，所以為了穩妥起見，還是建議進行論文檢測，預防萬一。
二、函授畢業論文檢測重復率的要求
對於論文的重復率檢測需要根據不同的因素來確定，有些學校對本科論文查重率會要求在30%左右，而有些嚴格的會要求在20%左右，函數畢業論文不同於其他全日制的畢業論文檢測，其檢測要求相對鬆懈一點，一般在30-40%左右。

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網上申報——復—目前北京一年制辦理兩次論文申報（上、下半年各一次），上半年申報及繳費於6月10日12時開始，下半年申報及繳費於12月10日12時開始。考生需在規定時間內登錄自考首頁，進入考生個人中心，進行網上申報及繳費。申報本科畢業論文（設計）的部分考生須按規定提前辦理「專接本」手續。
凡未能順利完成申報的考生（如課程銜接、補錄課程問題等），必須進行現場審核。現場審核通過後方能列印「北京市高等教育自學考試專科畢業考核（或本科畢業論文）審定表」，並進行網上繳費。
每次論文申報及現場審核的具體安排見當期論文申報通知。
到主考學校報到———申報成功的考生按照論文申報通知及網上申報憑單上的提示，在規定時間內，到主考高校報到。部分專業畢業論文的相關注意事項（如選題說明、指導教師安排等）會在北京教育考試院網站「自學考試」欄目的「信息發布台」欄目公布，申報了畢業論文的考生需及時關注。
撰寫論文及答辯———主考學校安排指導教師對考生進行論文寫作指導，並組織答辯。

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