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會計學（Accounting）是以研究財務活動和成本資料的收集、分類、綜合、分析和解釋的基礎上形成協助決策的信息系統，以有效地管理經濟的一門應用學科，可以說它是社會學科的組成部分，也是一門重要的管理學科。會計學的研究對象是資金的運動。
會計學的研究對象包括會計的所有方面，如會計的性質、對象、職能、任務、方法、程序、組織，制度、技術等。會計學用自己特有的概念和理論，概括和總結它的研究對象。

會計學是一門實踐性很強的學科，它既研究會計的原理、原則，探求那些能揭示會計發展規律的理論體系與概念結構，又研究會計原理和原則的具體應用，提出科學的指標體系和反映與控制的方法技術。會計學從理論和方法兩個方面為會計實踐服務，成為人們改進會計工作、完善會計系統的指南。

會計學的產生和發展是與近代會計的形成及發展密不可分的。在歐洲，早在12～13世紀，義大利的商品貨幣經濟已比較發達，借貸復式簿記已出現於熱那亞、威尼斯等城市。1211年義大利佛羅倫薩銀行已用借貸復式記賬法記賬，當時人們稱這種記賬法為「威尼斯簿記法」。

義大利學者帕西奧里在其1494年出版的《算術、幾何、比與比例概要》一書中的第1部第9篇第11節，以「計算與記錄詳論」為題，系統介紹了當時流行的「威尼斯簿記法」，並結合數學原理從理論上加以概括，為會計學的產生奠定了基礎。

由於帕西奧里著作的問世，使科學的復式記賬法得以廣泛傳播，並推動了會計的發展。因而，一般認為，1494年是近代會計的開始。從15世紀到產業革命，德國、英國和荷蘭出版了不少會計著作，展開對會計的介紹和研究，但都沒有脫離帕西奧里「簿記論」的窠臼，只是在記賬技術上有所改進。當時的會計理論主要是由「擬人學說」統一借貸的含義，建立帳戶體系。

18世紀60年代開始的產業革命，促進了股份公司的興起。它要求會計定期向股東提供會計報表，說明企業的財務狀況和經營成果。從此，會計就在簿記的基礎上，向資產、負債與資本的計量，收益的確定，報表的編制、審查、分析和解釋等新的內容發展。

20世紀初，在產業革命發源地英國，先後出版了狄克西的《高等會計學》、里斯爾的《會計學全書》等書。這幾本會計著作的出版，說明會計理論研究已從局限於記賬、算帳的簿記向包括記賬、算帳、報帳、查帳的會計轉變，初步建立了現代會計學。

20世紀以來，會計表分析和成本會計學等新的會計學分科相繼出現。到了50年代，由於生產規模的日益社會化和生產技術與經營管理的迅速現代化，在工業發達的西方國家，一方面，電子計算機引進會計領域，促進會計數據處理電算化的研究；另一方面，傳統的企業會計學分化為財務會計與管理會計兩門相對獨立的學科。

會計學主要是由會計學原理、專業會計學和會計發展史組成。專業會計學可按不同的標志進行分類：按國民經濟各部門對會計知識的不同要求和特點，司分為工業會計學、農業會計學、商業會計學等。按照會計知識所包括的不同內容，如對不同性質、不同用途的會計信息的研究，可分為財務會計學、管理會計學和成本會計學等。按照會計知識涉及不同范圍的會計主體，又可分為微觀會計學(企業會計學)、宏觀會計學(社會會計學)、國際會計學等。

在中國對會計的解釋有「管理活動論」、「工具方法論」和「經濟信息系統論」等三種主要不同觀點。按照「管理活動論」，會計是一種管理活動，會計學就是一門經濟管理科學；按照「工具方法論」，會計是一個反映和控制生產過程的方法和工具，會計學應當視為一門為經濟管理服務的方法學或方法論的科學；按照「經濟信息系統論」會計是一個以提供財務信息為主的經濟信息系統，會計學應當既是一門經濟管理科學，又是一門方法論的科學。

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會計學畢業論文
實施財務報告內部控制審計的基本思路

摘要：安然事件之後，美國薩班斯法案規定公眾公司必須以書面形式對外披露首席執行官、首席財務官或類似職務人員對有關內部控制的評價報告，該份報告還必須經過負責公司定期財務報表審計的注冊會計師的審計，出具內部控制審計報告。2008年5月，我國財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會出台了《企業內部控制基本規范》，規定了「執行本規范的上市公司，應當對本公司內部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，並可聘請具有證券、期貨業務資格的會計師事務所對內部控制的有效性進行審計。」

關鍵字：

開展財務報告內部控制審計已經成為注冊會計師審計的重要業務內容，然而《企業內部控制基本規范》配套文件遲遲未正式發布，其中就包括《企業內部控制鑒證指引》，造成內控審計有點無所適從，審計質量得不到保證。《企業內部控制鑒證指引》（徵求意見稿）基本借鑒了美國公眾公司會計監督委員會（PCAOB）2007年7月發布的《與財務報表審計相結合的財務報告內部控制審計》（AS5），筆者結合徵求意見稿與AS 5，嘗試對我國注冊會計師實施財務報告內部控制審計的基本思路作出初步探索，希望能起到拋磚引玉的作用。

一、財務報告內部控制的界定

《企業內部控制鑒證指引》（徵求意見稿）中指出，「本指引所稱企業內部控制鑒證，是指會計師事務所接受委託，對企業與財務報告相關的內部控制的有效性進行鑒證，並發表鑒證意見。」對企業與財務報告相關的內部控制並沒有很明確的定義與界定。

此處，不妨可以借鑒美國證券交易委員會（SEC）的定義，財務報告內部控制是指由公司的首席執行官、首席財務官或者公司行使類似職權的人員設計或監管的，受到公司的董事會、管理層和其他人員影響的，為財務報告的可靠性和滿足外部使用的財務報表編制符合公認會計原則提供合理保證的控製程序，具體包括以下控制政策和程序：

1.保持詳細程度合理的會計記錄，准確公允地反映資產的交易和處置情況；

2.為下列事項提供合理的保證：公司對發生的交易進行必要的紀錄，從而使財務報表的編制滿足公認會計原則的要求，公司所有的收支活動經過公司管理層和董事的合理授權；

3.為防止或及時發現公司資產未經授權的取得、使用和處置提供合理保證，這種未經授權的取得、使用和處置資產的行為可能對財務報表產生重要影響。

二、財務報告內部控制審計與財務報告審計風險評估程序的聯系與區別

當前，財務報告審計方法是風險導向審計，要求注冊會計師在實施進一步審計程序之前，實施風險評估程序，其中包括了解被審計單位的內部控制與實施控制測試。財務報告內部控制審計的基本范圍、審計方法大體一致，但是由於相關法規還要求注冊會計師對管理層就公司財務報告內部控制有效性的評價單獨發表意見，因此在審計程序上應比控制測試力度有所強化。一般來說，上市公司都是聘請同一家會計師事務所進行內控審計與財務報告審計，所以注冊會計師應充分利用職業判斷，可以考慮將內控審計與財務報告審計加以整合，以達到節約審計資源、降低審計成本、提高審計效率和質量的目的。

三、實施財務報告內部控制審計的基本思路

（一）了解被審計單位的控制環境注冊會計師應關註：

1.影響企業所在行業的事項，包括財務報告實務、經濟狀況、法律法規和技術革新；

2.企業組織結構、經營特徵和資本結構；

3.企業的規模和業務復雜程度；

4.企業經營活動或內部控制最近發生變化的程度。

注冊會計師的著眼點應重視被審計單位管理高層對內部控制的態度，比如公司的道德規范、管理層的經營風格、角色和職責劃分的清晰程度，以及是否擁有一個強有力的審計委員會等。

（二）制定審計計劃

根據所掌握的控制環境及其對行為和財務報告完整性的影響，制定審計計劃，確定項目負責人和項目團隊成員，界定角色、責任和資源；制定項目計劃、方法和報告要求。對風險的考慮應貫穿整個計劃過程。

以往控制測試往往流於形式，空有其表，其原因之一就是審計人員並不具備判斷企業內控是否有效的能力。企業的內控制度，往往是管理層經過長期摸索逐步建立起來的，作為審計師，僅僅花幾天或幾周的時間，就要搞清楚企業內控在設計和運轉上可能的漏洞，談何容易，沒有足夠的經驗以及對企業管理的理解，是無法形成正確的對內控的理解的。因此，在制定審計計劃，必須分配好合適的項目人員，對項目助理人員做好具有針對性的審前培訓與督導，並且根據需要，制定利用專家的計劃。

（三）識別公司層面的內部控制。並完成公司層面的評估公司層面的內部控制，主要是指公司治理層面的內部控制，屬於控制環境。AS 5允許減少業務流程層次的測試，尤其是在公司整體層面的控制較強，並且和業務流程層次的控制緊密相連時；或者公司整體層面的控制足以防止或發現相關認定的重大錯報。這就需要注冊會計師識別公司層面的重大風險並作出恰當的評估。

公司層面的內部控制，包括對公司部門、人員的權責利劃分、重大政策決策流程與重大風險管理政策、管理層的風險測評流程、反舞弊控制、公司內控自我評測流程等，注冊會計師應評估公司層面控制對流程層面的控制評估有何影響。

注冊會計師還應識別各流程的責任人，並與其溝通，掌握其是否明確責任。其中，需重點對審計委員會的人員構成、工作方式、在公司監管中的實際地位、行使職能是否受到制約等進行全面的評估。

評估的焦點應放在風險上，如果某一事項從財務報告內部控制風險的角度來看是重要的，就必須重點關注。風險評估理念應貫穿審計的全過程。

（四）測試各相關財務報告目標的關鍵控制

選擇那些針對最關鍵財務報告目標的流程式控制制，並對這些控制的設計有效性進行評估。應重點識別那些用來管理會對財務報告產生影響的重要流程的流程層面監督性控制，實務中的審計辦法是從公司的財務報表著手，識別對財務報表有重大影響的相關業務活動和流程目標，選擇關鍵會計科目和會計報表事項。

在對公司層面評估的基礎上，應考慮重要性水平，以及財務報表和其他支持性會計科目余額、交易或其他支持性信息出現重大錯報的可能性，分析財務報告中的關鍵風險防範事項，並從數量和性質兩方面考慮會計科目和披露事項的重要性。

與重大錯報風險相關的風險因素包括但不限於：相關會計科目余額或交易的大小和種類；因錯誤或舞弊而產生錯報的可能性t該會計科目反映的交易的數量、會計科目的復雜程度；披露事項或相關會計科目的性質；會計科目反映的交易類型導致公司承擔或有負債的風險；是否包含關聯交易等。

注冊會計師應確定重要交易事項和業務流程的關鍵控制點，明確識別每一重要會計科目或披露事項是否都有管理層簽字、聲明等法律手續方面的認定。

測試方法可採取穿行測試，通常綜合運用詢問、觀察、檢查相關憑證以及重新執行控制等程序。在針對重要處理程序執行穿行測試時，注冊會計師可以詢問企業員工對企業規定程序及控制所要求內容的了解程威對於特定的相關認定，可能有多項控制應對評估的錯報風險注冊會計師沒有必要測試與某個相關認定有關的所有控制。

（五）評價內部控制設計的有效性和內部控制執行的有效性

在作出評價之前，應首先對財務報告內部控制風險作出評估。財務報告內部控制風險包括兩個要素：錯報風險與控制失效風險。影響某項控制相關風險的因素包括：1.該項控制擬防止或發現的錯報的性質和重要性；2.相關賬戶和認定的固有風險；3.交易的數量和性質是否發生變動，進而可能對該項控制設計或運行的有效性產生不利影響；4.賬戶是否曾經出現錯報；5.企業層面的控制對其他控制的監督的有效性；6.該項控制的性質及其運行頻率；7.該項控制對其他控制有效性的依賴程度；8.執行或監督該項控制的人員的專業勝任能力，以及是否發生變動；9.該項控制是人工操作還是自動完成；10.該項控制的復雜性，以及運行過程中需作出的判斷的重要性。

內部控制設計是否有效的判斷標准，是內部控制能否防止和發現導致財務報告不當披露的重要事項。評價內部控制設計的有效性的依據：被審計單位是否針對每一個控制目標都制定了適當的控制措施；是否能夠防止或檢查出可能造成財務報告重大錯漏的錯誤或舞弊。

評價內部控制執行有效性，指設計有效的控制措施是否得到了正確執行。控制未按照設計運行、執行人員未擁有執行控制所需的授權和不具備必要的專業勝任能力，發生上述情況之一，即說明內部控制存在執行上的缺陷。

（六）評價控制缺陷

對發現的內部控制存在的不足，注冊會計師應按其嚴重程度，評價其是否屬於缺陷、應關注缺陷還是重大缺陷。如果控制的設計或運行不能及時防止或發現錯報，表明內部控制存在缺陷。應關注缺陷是指內部控制存在的、其嚴重性不如重大缺陷但卻足以值得負責監督企業財務報告的人員關注的某項缺陷或幾項缺陷的組合。重大缺陷是內部控制中存在的、具有合理可能性導致企業年度或中期財務報表出現重大錯報不能被及時防止或發現的某項缺陷或幾項缺陷的組合。

控制缺陷的嚴重性取決於：1.企業控制是否存在無法防止或發現賬戶余額或列報錯報的合理可能性，2.因一項或多項缺陷導致的潛在錯報的重要程度。在評價一項或多項控制缺陷可能導致的錯報的重要程度時，注冊會計師應當考慮受控制缺陷影響的財務報表金額或交易總額，以及受本期已發生或預計未來期間可能發生的控制缺陷影響的賬戶余額或某類交易所涉及的活動數量。

審計過程中，發現以下跡象，就應判斷被審計單位內部控制存在重大缺陷：1.發現高級管理人員舞弊；2.重述財務報表，以反映重大錯報的更正情況；3.注冊會計師識別出當期財務報表存在重大錯報，而該錯報不可能由企業內部控制發現；4.審計委員會對企業財務報告和內部控制的監督無效。

（七）形成審計報告

注冊會計師應當評價根據鑒證證據得出的結論，以作為對內部控制形成鑒證意見的基礎。如果被審計單位內部控制存在應關注缺陷與重大缺陷，審計師就需要對被審計單位的財務報告內部控制發表保留意見或者反對意見。

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利用管理會計與責任會計模式建立財務信息系統 管理套計服從於企業內部及外部的全方位管理，玲企業管理者提供決策支持信息，發揮戰略決菜參謀的作用，在財務會計的墓礎上以企業成略管理湯主線，以市場玲導向，以動態的呢念來建立管理會計模式，通過一定的過程設計和控制以達到傳坑會計無法達列的目的。 財務信息系跪管理會計貴任誇計於企業內部及外部的全方位管理，為企業管理者提供決策支持信息，發揮戰略決策的參謀作用，試圖在傳統財務會計的基礎上以企業戰略管理為主線，以市場為導向，以動態的觀念來建立現代會計模式，通過一定的過程設計和控制以達到傳統會計無法達到的目的。 《財務管理》一書對管理會計和責任會計的定義為:現代管理會計正是會計為企業內部經營管理提供信息和發揮會計參與企業經營管理、加強內部控製作用的新的工作領域;責任會計是推行企業分權管理的手段，在分權管理下，企業的活動按一定規則分成若幹部分，即責任中心。責任會計通過一系列經濟指標建立有效的激勵與約束機制，從而使各責任中心能從企業整體目標出發，考慮自己的經營行為。因此，從現代企業管理出發，藉助先進財務管理理論建立適合企業自身的管理會計或責任會計模式已迫在眉睫。 管理會計及責任會計建立在傳統會計基礎之上，並不像傳統會計有固定程式，它服從於企業內部管理的需要，其工作中心是，以企業內部經營管理制度為依據，以全面預算為中心，以嚴格的內控制度為手段，圍繞著企業的各責任中心(利潤中心、成本中心、投資中心、特定職能中心)建立財務資源信息系統，在各責任中心間進行業務流、資金流、物資流模擬運作，最終以各責任中心對企業現金流的貢獻和責任中心資源協調運作水平，作為對責任中心的考核依據，以此實現管理會計及責任會計計劃、控制、決策的職能。 該研究建立的管理會計及責任會計模式服從5O1傳統財務會計的缺陷就企業內部管理來講，利用傳統財務會計編制的會計報表(外部會計報表)存在以下缺陷: 一無法提供責任制執行情況的信息;一無法將預算一並納人反映;一無法提供各類營業收人的來源及各類支出去向，故無法分析各類收人的市場潛力，因而難以依市場動態安排生產經營，更難以組織適應市場的人力資源;一無法實現資金及物流的模擬運作;一採用權責發生制進行核算，導致企業回款不利，資金周轉緩慢;一無法反映有關本量利之間的關系。 解決方案針對以上問題，考慮以下因素建立企業內部管理會計報表及責任成本報表:將報表與經濟責任制及企業內部管理相結合，滿足企業決策的需要;為使全面預算管理落到實處，將預算納人報表進行時實控制;將各類營業收人的來源及各類支出去向納人報表，以揭示企業發展的方向，通過分析企業現金流，有預見性地合理配置企業的人力資源、現金資源、物資資源;採用報表實現現金流和物流的模擬運作，結合經濟責任制實現內部模擬市場;採用現收現付制編制報表，以減少財務風險;所設計的報表能夠反映本量利關系。 利用管理會計與責任會計模式建立財務信息系統么刀3年3月第1期借鑒先進的財務管理理論建立管理會計及責任會計模式;藉助財務軟體按內部管理需要設置輔助帳體系;利用該模式建立符合企業內部管理需要的財務信息系統;以財務信息系統為基礎利用電子表格編制管理會計報表;利用管理會計報表，實現內部模擬市場。 研究結果通過一系列的設計和方法的運用，創立適合本企業的管理會計及責任會計的方法，編制滿足企業內部管理需要的報表，既管理會計報表及責任成本報表，形成信息間有互補性、有鉤稽關系的滿足內部需要、符合內部經營管理制度的信息庫。 作為企業內部經營、管理、決策的依據。本研究建立的管理會計與責任會計模式提供的信息分為三個層次:第一層次—按照企業會計制度生成的基礎數據。第二層次—按內部管理的需要對基礎數據進行加工整理(翻譯)，以滿足預算管理及責任成本管理需要而生成的財務信息。第三層次—進一步拓寬外延，將企業上游供應商及下游銷售商等合作夥伴納人自身的價值鏈管理，以備向戰略管理會計轉化而生成的與市場相關的財務信息。 可實現的功能及其應用本研究結合企業的管理體系、控制流程，以人力資源、市場資源和財務資源為基礎，建立起涉及企業經營各方面的一套完整的信息系統，可實現如下功能: 建立起企業的業務流、資金流、實物流的過程式控制制流程，一方面可明確責、權、利，另一方面亦實現了管理的制度化、規范化，使相關部門的工作界面得以明晰，促進了管理水平的提高。 藉助管理會計及責任會計方式編制的管理劊十報表，採用通俗的語言、通俗的形式，便於理解與閱讀，所提供的財務信息基本滿足了決策層決策的需要。例如，將管理會計報表導人電子表格，可根據管理及決策需要生成各種圖形，以便進行市場、收人、成本、利潤、現金流量結構或總量的分析，為企業決策提供依據。 將管理會計報表以責任中心為對象，定期公布，增加透明度，形成激勵氛圍。 由於將企業內各部門按其職能劃分為利潤中心、成本中心、投資中心、質量控制中心、顧客資源控制中心，每項支付需以預算為依據落實到各責任中心，因此結合內控制度，可有效控制費用，減少無因成本。 提供項目詳實的明細資料，以便確定項目保本點，從而確定價格，為商務洽談提供價格參考，為建立合格的價格體系提供信息支持。 提供項目真實利潤，反映所得現金利潤的市場分布情況，以便預測利潤結構，為開發市場提供依據。 財務核算均以現金流量為依據，便於調動責任主體積極回籠現金，有利於實現企業現金流轉順暢，減少壞帳的發生，降低企業的財務風險。 該模式核算的結果可反映出企業相關業務對現金流量的貢獻，透過現金流量的結構，結合人力資源、市場資源，可以剖析企業資源配置的合理性及有效性，可以發現企業整體業務活動的市場構成及與市場相適應的人力資源的配比程度，為企業市場的拓展及人力資源的開發提供指導思想。 對於投資活動和籌資活動，通過報表可反映投人及產出的關系，判斷其存續是否有利於企業今後發展，有利於資金良性循環，減少投資風險，從而達到降低企業財務風險的目的。 費用按成本習性分為固定費用及變動費用，有利於分析二者對各財務指標所產生的不同影響。 由於該模式不受固定程式影響，方式非常靈活，可在表中進行任意的模擬運作，是企業實現內部模擬市場的基礎。 以人力資源、市場顧客資源、財務資源三大信息庫為中心，實現相關職能部門資源共享，為職能部門的充分溝通提供了一個現實的平台。 例如可以將財務信息系統中有關市場營銷部的市場開發費支出移植到市場顧客資源庫中，以便分析投人產出比。 來自:標准論文網,原文: http://www.bzlunwen.com/kjguanliss/50087.html
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Ⅸ 函授會計專科畢業論文

函授大專會計畢業論案
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