中山大學函授會計本科畢業論文
1. 函授本科會計畢業論文要求高嗎會查從嗎
一、函授本科論文需要檢測嗎?
雖然函授不同於其他的學習層次，只有專科和本科，但是都需要完成畢業論文，對於論文的查重檢測一般是不查的，但是會抽查一部分的論文，進行評判，所以為了穩妥起見，還是建議進行論文檢測，預防萬一。
二、函授畢業論文檢測重復率的要求
對於論文的重復率檢測需要根據不同的因素來確定，有些學校對本科論文查重率會要求在30%左右，而有些嚴格的會要求在20%左右，函數畢業論文不同於其他全日制的畢業論文檢測，其檢測要求相對鬆懈一點，一般在30-40%左右。
2. 會計專業畢業論文怎麼寫
會計專業畢業論文怎麼寫
會計專業畢業論文怎麼寫呢，具體的寫作步驟是怎麼樣的，大家需要了解一下嗎?下面是我為大家收集的關於會計專業畢業論文怎麼寫，歡迎大家閱讀借鑒!
會計論文和其它專業的論文一樣，都需要經歷一下幾個寫作階段：
(1)擬定選題與寫作計劃;
(2)草擬大綱;
(3)寫作初稿;
(4)二稿;
(5)論文定稿。
論文驗收與答辯階段屬於最後一個階段，其主要任務是驗收論文和組織答辯，決定學位的授予。
論文是一般畢業論文由標題、摘要、正文、參考文獻等4方面內容構成，會計論文也是如此。接下來我們就詳細地講講會計論文的結構和寫作內容：
1、標題
論文的標題給人對這篇論文的第一印象，而第一印象的好壞往往影響著對論文質量的判斷，因此要精心設計。一篇論文，有無興趣讓人讀下去，題目十分重要。標題是否吸引人，往往影響著對這篇文章的內容的關注程度。
選題和標題不一樣，選題是確定論文寫作的大概方向，一般都是通過論文展現。對於標題的要求，概括起來有三點：一要明確。要能夠揭示論題范圍或論點，使人看了標題便知曉文章的大體輪廓、所論述的主要內容以及作者的寫作意圖。二要簡煉，論文的標題盡量簡短形象，讓人一目瞭然。三要新穎。標題和文章的內容、形式一樣，應有自己的獨特之處從而激起讀者的閱讀興趣。
2、摘要
摘要反映了內容的梗概，其寫作要規范，要求簡潔明了，能概括地、不加註釋地表述寫論文的目的、內容、方法、結果或結論。摘要不要分段落，盡量用通俗的語言。一般一篇4,000~8,000字的論文，其摘要部分在100字以內。
3、畢業論文關鍵詞
每篇論文(字數在4,000-8,000字之間)，有關鍵詞3-8個之間;一般5,000字左右的論文有3-4個關鍵詞即可。關鍵詞一般是在論文題目或要點中反復出現的詞。
4、引言或引論(即開頭)
這部分是引導讀者理解論文部分，所以其地位十分重要，一定要引起論文寫作者的重視。
一般對於初學寫論文的學生宜採用直接切入式開頭，引言部分的論文寫作應涉及到以下幾個內容：
(1)選題的'原因和意義，有時還要簡要介紹前人的研究狀況;
(2)主要的研究方法;
(3)介紹論文的內容;
(4)論文的不足與創新之處。
5.畢業論文正文的寫作
畢業論文寫作的內容和結構應符合以下三個要求：
(1)論題集中，重點突出。一篇論文應圍繞論題展開，要對內容進行合理的篩選。文章的每一部分內容，每一段內容之間要各有側重，不能來回交叉、重復。一篇論文一般性論述應少一些，著重論述論題的重點。
(2)論文寫作思路應順暢，語言通暢。論文的各部分之間的內容應存在邏輯聯系，不能相互割裂。正文論文的最基本的結構如下：一是提出問題(現狀及存在的問題);二是分析問題(引用大量案例來分析為什麼存在這些問題，原因何在);三是解決問題(對策和建議部分)。三個部分內容銜接緊密，圍繞中心議題來展開論述。
(3)論文寫作理論應聯系實際。會計論文一定要理論與實踐相結合，運用大量案例的文章才更顯生動，更具價值。
6.結尾
這一部分主要提出下一步的研究方向，或者此論文可能帶給人們的啟示或借鑒。簡單的幾句話即可概括，但不要重復論文正文的內容
7、參考文獻
參考文獻重要的是它的格式，不同類型的文獻都存在著差別：
期刊：作者。文章題名[J].刊名，年，卷(期)：起止頁碼。
著作：作者。書名[M].出版地：出版者，出版年。起止頁碼。
報紙：作者。文章題名[N]報紙名，出版日期(版次)。
電子文獻： 作者。文章題名[J/OL]或[EB/OL].網址，發表或更新日期。
要提高畢業論文的質量，不僅要遵循一定的選題思路，做好選題，還得按要求規范論文寫作。以上就是會計本科畢業論文怎麼寫的詳解，希望對你有所幫助。
3. 中山大學學子畢業論文致謝稿
中山大學學子畢業論文致謝稿
時光荏苒，冬去春來，轉眼間，三年的研究生生活匆匆而過。值此論文脫稿之際，我衷心感謝中山大學七年來對我的培育，感謝各位良師對我的教誨和指導，感謝諸多朋友的州豎關心和幫助。
感謝我的導師余志教授三年來在學習和科研上對我的教誨和指導，感謝他為我提供良好的學習環境和科研工作條件；同時余老師敏捷的思維、淵博的學識，嚴謹的治學態度都給了我很多有益的影響，使我不僅學到了專業的知識，更學會了很多做人的道理。
感謝我的.指導教師鄧院昌老師，三年來，在鄧老師的身上我學到了太多太多，他的聰慧、幽默、嚴謹等優秀品質時刻影響著我，指引著我。另外，論文的選題、論文實驗工作的開展，都是在鄧老師悉心指導和嚴格要求下完成的。承蒙鄧老師厚愛，自己得以在短短三年間，在各方面都得到了較大的進步。
感謝風能組的培跡敬曾xx師姐、xxx師姐、xxx、xxx、xxx、xxx以及xxx，與你們朝夕相處日子中數不盡的溫暖和快樂讓我終生難忘。
衷心感謝工學院和智能交通研究中心各位領導、老師以及同學在學習和生活中給我的指導和幫助配慎，特別是智能交通研究中心各位老師淵博的知識、嚴謹的治學態度、豐富的學術思想以及認真熱情的處世態度都給了我莫大的啟發和幫助，使我終生受益。
在這三年的研究生生活中，一起學習生活的交通信息工程及控制專業XX級的同學、朋友們也給了我的無私的幫助和關心，在此一並致謝。
感謝我的父母和家人，是你們滋養了我的生命；感謝愛我的人，是你們溫暖了我的生命；感謝我愛的人，是你們延展了我的生命。
感謝所有在我生命中出現過或即將出現的人，無論帶給我的是快樂抑或悲傷，都將化作豐富我生命的獨一無二的樂章。
;4. 會計專業畢業論文
會計專業畢業論文範文
注冊會計師在審計過程中保持的公正無偏的態度，在履行專業判斷和發表審計意見時不依賴和屈從於外界壓力。以下是我精心整理的會計專業畢業論文範文，供大家參考借鑒，希望可以幫助到有需要的朋友。
論文題目：注冊會計師審計獨立性分析
摘要： 本文認為，獨立性是注冊會計師執業的靈魂，是注冊會計師保持客觀公正的基本前提。如果注冊會計師審計缺乏獨立性，就很難做到客觀公正，其提供的信息可信度會大為降低，從而誤導信息使用者，使其做出錯誤的決策而遭受經濟損失。這無疑會造成社會經濟秩序的混亂，影響市場經濟的正常發展。
關鍵詞： 注冊會計師 審計 獨立性會計信息 失真 公司治理結構
一、審計獨立性概述
(一) 審計獨立性的內涵
國際會計師聯合會1992年制訂的《職業會計師道德守則》指出，注冊會計師在從事審計任務時，應在實質上和形式上沒有任何被認為影響獨立、客觀、公正的利益，無論這種利益的實際影響會怎樣;《中國注冊會計師職業道德基本准則》也規定，注冊會計師執行審計或其他鑒證業務，應當保持實質上的獨立與形式上的獨立。
實質上的獨立，是要求注冊會計師與委託單位之間必須確保無利害關系。本質上是指注冊會計師在審計過程中保持的公正無偏的態度，在履行專業判斷和發表審計意見時不依賴和屈從於外界壓力。要求注冊會計師在執業過程中嚴格保持超然性，不能主觀偏袒任何一方當事人，尤其不應使其結論依附和屈從於持反對意見利益集團或人員的影響和壓力。形式上的獨立性是對第三者而言的，即注冊會計師必須在第三者面前呈現獨立於委託單位的身份。如果注冊會計師具備了實質上的獨立，但是報表使用者卻認為是客戶的辯護人，那麼審計的作用就會大為降低。因此，報表使用者對這種實質上的獨立性的信任也很重要，這種信任使得注冊會計師必須具備形式上的獨立性。實質上的獨立和形式上的獨立是兩個不同的概念，但又密不可分。
實質上的獨立性是無形的，難以測量的;而形式上的獨立性是有形的，可以觀察的。注冊會計師在執行審計業務時，不僅要保持實質上的獨立，而且要保持形式上的獨立。因為實質上的獨立只有當注冊會計師在整個審計過程中真正保持中立時才成立，而形式上的獨立則是社會公眾對注冊會計師獨立性評判的結果。現實中即使注冊會計師確實保持了實質上的獨立，但如果社會公眾認為其偏袒了委託人或其他任何一方而有失形式上的獨立，那麼審計結果就失去意義。因此，形式上的獨立是實質上獨立的重要保證，也是社會公眾評價注冊會計師工作、進而決定對注冊會計師信賴與否的標准。
(二)審計獨立性的經濟性質
審計獨立性的經濟性質可從以下方面認識：
第一，獨立性是相對的概念。社會公眾與職業界一般傾向於在獨立性上採取二分的方法，即非此即彼，將獨立性當成絕對的概念。然而，越來越多的學者通過研究指出，獨立性不是一個絕對的概念，而是一個相對的概念。實際上作為注冊會計師職業團體中的個人不但與其職業界內部有著各種各樣的關系，而且與職業界外部也會發生多種聯系。注冊會計師與委託人或被審計單位能夠保持絕對的獨立，顯然只能是不切實際的期望。外界因素對注冊會計師獨立性的影響或大或小，承認注冊會計師會受影響而不能保持絕對的獨立性，並不表明注冊會計師就會失去存在的意義，只要這種獨立性仍能保持在社會公眾期望的獨立性水平之上即可。如果承認審計獨立性是一個相對的概念，那麼前文所述的注冊會計師是超然獨立的觀點就要持慎重態度。所謂超然獨立，一般理解是絕對的獨立，但這種觀點在強調注冊會計師職業的存在價值時，無疑也使廣大社會公眾不切實際地誇大了注冊會計師的作用，增大了注冊會計師自我評價與社會公眾期望之間的差距，這也是造成對注冊會計師行業的社會期望差距過大的主要原因之一。
第二，獨立性是一種概率。獨立性的這種概率只是主觀的概率。當人們認為注冊會計師是獨立的，實際上指注冊會計師執行業務時不受任何利益相關方面的意見影響，其出具恰當的審計意見的概率足夠高，以至於可以完全信賴注冊會計師的工作，可以考慮利用其工作結果進行決策。可見將獨立性表述為概率，並沒有動搖對注冊會計師服務價值的認可，社會公眾只要認為注冊會計師不受其他利益相關方的影響，其能夠出具恰當的審計意見的概率足夠高即可。既然審計獨立性是一種概率，實質上也就意味著這個概率不可能永遠等於1，而是經常地表現為在[0，1]之間取值的客觀事實。所以在行業的日常管理中，一方面應加強對注冊會計師的宣傳教育和必要的查處力度，使其在執業中不斷克服環境的不良影響，抵制有關利益方施加給注冊會計師的壓力。同時在宣傳中應注意說明注冊會計師自身的能力限制和執業環境的不完善，出現個別審計意見發生偏差的現象也屬不可避免，使社會公眾逐步認識到出現審計失敗不一定就必然是注冊會計師的責任。
第三，獨立性是一種風險。這一性質是從報表使用者角度界定的。由於獨立性是一個相對的概念，體現為一種概率，所以絕對的獨立是不存在的。但報表使用者決定利用注冊會計師審計後的會計報表進行決策時，實質上就隱含著其已對注冊會計師表示了信任。即報表使用者認為注冊會計師是獨立的，即使同時承認或認為注冊會計師僅做到了相對獨立，但這一獨立性水平也是其予以認可的，或處在其可接受的既定水平之上的。這個可接受的獨立性既定水平越高，意味著報表使用者認定的注冊會計師的獨立性也越高。一旦注冊會計師的獨立性實際上低於其可接受水平，則其利用注冊會計師審計後的會計報表進行決策，對報表信息的過分信賴就是風險。
二、注冊會計師審計獨立性影響因素分析
(一) 委託代理關系失衡
任何一項審計業務一般都要涉及三方主體，一是委託人，即向會計師事務所提出業務委託，並與會計師事務所簽定審計業務約定書的單位和個人，一般是財產的所有者;二是會計師事務所和注冊會計師，即審計業務具體執行者;三是被審計人，即受財產所有者委託的經營管理者。而我國大部分上市公司由於從國有企業改制而來，法人治理結構存在諸多問題。國有股份占絕對控股地位的現實造成了所有者終極代表人的缺位，在部分國有控股和民營控股的上市公司中存在 「一股獨大」的問題，董事會人員組成中以內部人和控股股東代表為主，缺少外部董事和獨立董事，因此缺少適當的權力制衡，使中小股東權益得不到保障，而且相當一部分上市公司的董事長與總經理合二為一，「內部人控制」現象十分嚴重。在這種情況下，常會出現委託者出面委託注冊會計師審計自身財務數據的現象。這種委託人與被審計人合二為一的狀況得使注冊會計師處於明顯的被動地位。在現行審計關系格局和注冊會計師職業監管與制裁機制下，當注冊會計師揭露客戶的舞弊行為要承擔被解聘的風險時，就很可能屈從於上市公司，為其出具虛假的`審計報告，甚至共同作弊。
(二)市場競爭無序
注冊會計師行業是激烈競爭的行業，會計師事務所能否競爭到較多的客戶，是關繫到其生存發展的問題。當審計供給市場的競爭加劇時，客戶變更會計師事務所的機會和動力都會增加。如果注冊會計師意識到其他會計師事務所也在爭奪該客戶，注冊會計師對客戶的獨立性將會減弱。目前在我國存在著眾多規模較小，技術力量薄弱，質量控制及自律機制不健全的會計師事務所，這些中小型的事務所往往採取降低審計收費或屈從客戶不當意願等手段來分得審計服務市場。由於審計市場正處於買方市場的環境下，客戶管理當局對注冊會計師的選擇權和決定審計收費的力量尤為強大。無保留意見的審計報告是招股、配股、防止「摘牌」等的必要條件，這會增加上市公司對注冊會計師的施壓強度。這些不公平競爭狀況的存在，不僅嚴重損害了注冊會計師同業之間的相互關系，也使注冊會計師的獨立性受到嚴重損害，對注冊會計師行業的發展和社會公眾利益毫無益處。
(三)審計人員執業水平低下
審計人員能力不足，缺乏高尚的職業道德，違背獨立、客觀、公正原則，遷就客戶的非法要求，編制虛假的審計報告。會計師事務所合夥人素質偏低，只憑借出資取得相應的資格，缺少相關的能力和職業道德。從「深圳原野」、「瓊民源」、「紅光實業」等案例都反映出我國注冊會計師的職業道德問題的嚴重性。以及審計過程中使用了過多的職業判斷，這些判斷為注冊會計師的非獨立性行為埋下了隱患。目前我國通過注冊會計師全國統一考試合格進入事務所工作的注冊會計師僅占注冊會計師總數的33%，具有大學本科學歷的注冊會計師僅佔16%，這與國外注冊會計中的從業人員以中青年為主的年齡結構，60%—70%以上大學本科的學歷結構存在相當的差距。從事多年會計或審計工作的工作者雖有豐富的經驗，但由於我國會計制度近幾年的改革力度大，新的會計准則陸續頒發，這些人員對新准則、新制度有一個適應的過程。而另一部分通過參加註冊會計師考試獲取執業資格的注冊會計師又缺乏實際工作經驗，專業技術能力和審計經驗比較欠缺，面對特殊問題可能喪失審計工作警覺性，輕易接受客戶解釋，可能存在錯漏問題。
三、加強注冊會計師審計獨立性的對策措施
(一) 引入獨立董事制度，完善法人治理結構
針對上市公司審計委託機構不明確，股東大會對管理當局缺乏有效制衡機制的現狀，必須引入獨立董事制度。獨立董事的獨立性使其在公司治理結構中佔有重要地位，在監督公司經營管理、制衡控股股東和經理人權利、保護股東權益等方面發揮著特殊作用。獨立董事的職權包括向董事會提議聘用或解聘會計師事務所，這對被審計單位管理當局更換會計師事務所的隨意性進行了約束。同時獨立董事可下設由其領導的審計委員會，由審計委員會行使委託和批准解聘審計機構，審查審計工作的職權。獨立董事制度明確了審計的委託機構，通過改善審計委託制度，能夠建立有效的制衡機制，控制管理當局權力，保護中小股東權益，增加公司信息披露的透明度，督促上市公司規范運作，防止注冊會計師受管理人員左右。
(二)建立新的會計師事務所受聘制度
一方面，是打破會計師事務所受雇於被審企業的現狀。筆者認為，監管機構應該參與上市公司聘用會計師事務所的過程，選擇權仍然在企業但監管機構具有否決權，即可以否決有重大違紀違規記錄的上市公司，至少在一定期限內不允許其再承接大公司和上市公司的審計業務。這樣就可以使會計師事務所的業務不再僅依賴於上市公司，而且還要依賴於監管機構，或者說依賴於其自身的行為，這可從根本上改變會計師事務所受雇於被審企業的現狀，為獨立、客觀、公正的審計提供必不可少的環境。另一方面，要改變會計師事務所對被審企業的業務涉足過深過廣的現象，減小會計師事務所對被審企業的經濟依賴性。禁止受聘於審計業務的會計師事務所向被審企業同時提供其他非審計業務;禁止會計師事務所的雇員在被審企業兼職，以及被審企業雇員在該會計師事務所兼職;若被審企業的高級管理者及與其有密切關系的家庭成員近一年內曾在該會計師事務所任職或即將赴該事務所任職，那麼該所也應該被禁止為該公司提供審計服務，反之亦然;應嚴格限定會計師事務所及審計師對同一企業的審計年限，當然該年限也不宜過短，以免影響工作效率。
(三)加強注冊會計師的後續教育
加強對注冊會計師的職業道德教育，使審計活動的主體對其道德使命有清醒的認識，發揮道德規范潛移默化的約束作用，強化注冊會計師的使命感，加強注冊會計師的精神獨立對其行為的約束和規范。同時要做好宣傳工作，正確引導社會公眾對注冊會計師職能的認識，這也有利於加強社會對審計獨立性的監督。提高注冊會計師的職業素質，對於大多數的審計項目而言，審計風險的識別、估測評價、預防等大量依靠注冊會計師的職業判斷。因此必須提高注冊會計師的素質要求，對其進行風險管理和現代信息技術培訓，培養年輕注冊會計師成為骨幹，努力提高這些人員的各項技能。要進一步完成注冊會計師的職業道德規范。目前我國已頒布職業道德的基本規則，我國的職業道德建設已經有了初步發展，但職業道德基本准則還缺乏操作性，建議有關部門加緊職業道德具體准則和規范指南的制定，使注冊會計師行業形成以基本准則、具體准則、規范指南為基本框架的注冊會計師職業道德規范體系，同時建立職業道德評價體系，成立相應的執行機構，在出現違反職業道德規范行為時，既要有裁決的執行部門又要有相應的執行依據，使職業道德真正具有可操作性。
(四)監管部門規范監管，強化注冊會計師審計獨立性
監管部門的監管工作一般是通過制定法律、法規、准則來規范注冊會計師和會計師事務所的行為，如果注冊會計師及其會計師事務所不遵守這些規則就會受到處罰。有關監管部門可以從獨立性風險的產生因素、制約因素、獨立性風險所造成的社會後果的角度考慮，制定必要的規范進行監管。另外建立專門的管理機構對會計師事務所進行監管，該機構負責收取審計費用，行使委託會計師事務所審計的權力，切斷會計師事務所與被審單位的直接經濟聯系，確保審計的獨立性。這一管理機構應建立會計師事務所資料庫，對事務所實行分級分類，根據需要從庫中隨機抽取，根據審計項目大小統一付費，該機構經費主要由企業承擔，可由政府出面開征審計稅。同時，對注冊會計師進行財產登記制度，以改善其執業的風險承擔機制，限制會計師事務所與某一客戶的合作時間及收入，隔斷其與各方諸多聯系，變「自律」為「他律」，強化注冊會計師審計的獨立性。
參考文獻：
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;5. 中山大學自考本科畢業論文紙質版需要幾份
兩份。 6. 會計專業畢業論文5000字範文 會計既是以提供會計信息為主的經濟信息系統，又是一種進行價值管理的經濟管理活動。下文是我為大家整理的關於會計5000字 畢業 論文的 範文 ，歡迎大家閱讀參考! ???點我查看「會計畢業論文題目」??? 試談注冊會計師職業道德問題和審計風險的對策 摘要：影響審計風險的因素包括內生因素和外生因素，注冊會計師職業道德問題是影響審計風險的重要內生因素之一。隨著審計准則國際趨同時代的到來，如何降低審計風險成為我們迫切需要解決的問題。本文分析了注冊會計師存在的職業道德風險以及相應的應對 措施 。 關鍵詞：審計風險;內生因素;注冊會計師職業道德;應對措施 前言 自從20世紀60年代以來，西方注冊會計師進入訴訟「爆炸」時代。20__年2月15日，我國正式頒布了新的審計風險准則體系，採用風險導向審計模型。 影響審計風險的因素包括外生因素和內生因素，外生因素包括：中國審計歷史發展遺留問題、執業環境、審計對象的經營理念與投機心裡、審計期望差距等等。其中的職業環境包含經濟環境、政治環境、法律環境、技術環境等。所以外生因素不易把控，度量與測評上也存在極大困難，即使找到相關公式與指標，它們與審計風險之間的因果關系也不直接。 但是其內生因素卻直接作用於審計風險的高低。審計風險產生的主體是注冊會計師和會計師事務所，由於他們採用了不恰當的審計程序和 方法 或是非故意的錯誤理解與判斷，導致審計結果與審計對象的經濟狀況不相符，最終可能誤導信息使用者。因此注冊會計師職業道德問題是影響審計風險的重要內生因素之一。 一、注冊會計師職業道德問題分析 (一)注冊會計師考核與選拔體制問題 在中國，注冊會計師考核與選拔體制主要是通過注冊會計師考試，注冊會計師考試(即CPA)是根據《中華人民共和國注冊會計師法》設立的執業資格考試。從1991年開始已經經歷了10餘年的發展，2009年時進行了改革，考試開始實行「6+1」制度，分為專業階段和綜合階段。注冊會計師考試科目在廣度上涉及經濟、管理、法律多個領域，深度上越來越看重綜合能力的評價，對於復雜經濟業務的處理是其考核重點。 但現實中卻存在很多問題，注冊會計師考試在近幾年顯得特別火爆，一些注會輔導班如雨後春筍般發展起來，他們打出的 口號 極為誘人，似乎只要通過了CPA考試，你的明天就有了保證，這吸引了很多在校大學生的眼球。在校大學生沒有任何從業 經驗 ，他們相較真正的從業人士有著大把的時間和中國式 教育 下的做題技巧，校園里掀起了考注會證熱。但是之後呢?拿到注冊會計證書後，這些從未接觸過復雜業務的年輕會計師們非常容易被誘惑與欺騙，嚴重的甚至要承擔法律責任。這樣的事情屢見不鮮，比如缺乏經驗的畢業生應聘到事務所，他們對於手頭財務資料的理解程度是有限，而會計師事務所工作量大、工作效率高，加班加點是常事，迫於領導的壓力和繁重的工作量，年輕的畢業生們對於所審計企業的真實財務狀況是否真正了解不得而知。所以對於在校大學生和跨專業大學生考取注冊會計師證書，我們要謹慎對待，因為這可能直接影響到審計質量從而增強審計風險，同時也可能對於個人的職業生涯產生不可修復的創傷。國家已經出台政策不允許在校大學生報考注冊會計師，可是上有政策下有對策，那些唯利是圖的輔導班們總能為在校大學生們重新包裝讓其出現在考場上。一旦精英教育大眾化，結果並不直接導致人口素質的提高，相反往往帶來社會成本的增加。 (二)中小會計師事務所發展問題 本土的中小會計師事務所發展問題十分突出，首先是人才流失問題，自從四大會計師事務所出現後，越來越多的中小事務所的核心人才跳槽到四大工作，直接削弱了中小事務所的核心競爭力，孔雀東南飛的現象嚴重影響了事務所的持續發展;其次是越演越烈的競爭問題，截止到2008年我國擁有7143家會計師事務所，其中中小會計師事務所已經超過6000家，佔全行業90%以上。然而由於受到規模與風險的限制，這些數量龐大的事務所的基本業務層面極其雷同，所以競爭態勢一發不可收拾，甚至出現了價格戰，結果就是審計質量大打折扣，客戶大量流失與審計風險的增強。最後是內部管理問題，中小事務所的管理是不完善的，因為規模的限制，可能權利過分集中無法分清企業與個人的利益，從而導致事務所只注重短期獲利而不在乎長遠發展。促進本土中小會計師事務所發展是極其必要的，因為一旦出現壟斷，那結果就是審計質量的降低和審計風險的增強。自從四大進駐後，中小事務所業務受到一定影響，但是同時也是一個極好的淘汰機制，優勝劣汰的結果是優化競爭機制。經濟業務的多樣性決定了中小事務所的發展方向，我們只有將中小會計師事務所做大做強或是重新定位目標市場才能在激烈的競爭中生存下去。 (三)注冊會計師職業道德失范 中國注冊會計師職業道德規范分為兩個層次：基本原則和具體要求。所規范的內容從專業勝任能力到獨立性，從收費標准到業務宣傳等等。這一規范從整體上制約了注冊會計師行為，但效果卻不令人滿意。《中國經營報》發表 文章 ，2008年至今共有24家上市公司因為虛增收入、虛增固定資產、違規向關聯方提供資金等原因受到行政處罰，但僅有5家擔任審計的會計師事務所因為在這些虛假年報上簽字受到行政處罰。回報高、處罰風險低使得許多事務所和審計人員蒙蔽了雙眼，最終違背了職業道德。單純提高處罰力度是遠遠不夠的，必須在培養階段和選拔階段就注重職業道德的測評。同時我們的監管力度不夠，也是導致注冊會計師職業道德失范的原因所在。 二、面對審計風險的應對策略 面對審計風險的應對策略包含很多領域，比如：政策與法律的支持、審計准則的國際趨同、改進審計方法與技術、公司治理等等。本文主要從注冊會計師職業道德建設與風險基金方面分析如何降低審計風險。 美國注冊會計師職業道德規范共4個層次：第一層次職業道德概念;第二層次行為守則;第三層次行為守則解釋;第四層次道德裁決。而在我國不存在完善的道德懲戒，這就使得具有逐利性的審計人員忽視了本身就較低的處罰成本而甘願冒險。加大處罰成本使其遠遠超過其獲利水平，這樣不僅可以抑制審計人員見利忘義，而且能夠對投資人給與一定的補償，但是這種方式只能存在於事後，它的預防作用並不明顯。所以要想整體提高職業道德建設鼓勵措施必不可少，對於遵循職業道德從業的審計人員給與獎勵，可以是行業獎金，也可以為每個注冊會計師和事務所建立道德檔案，根據不同的檔案記錄給與不同資質從而達到鼓勵其遵守職業道德的目的。 改變薪水償付方式對於注冊會計師堅持職業道德有重大影響，委託方一般會根據注冊會計師出具的審計 報告 內容給與薪資，然而這就有背公平原則。我們可以建立有資質的信用中介機構，在審計之前就將薪資轉到有關賬戶，當審計結束後由有關部門對於審計報告的質量和公允性作出評價，並決定是否支付薪資的問題，這樣就將被審計單位隔離出來，有利於打消注冊會計師和事務所的後顧之憂，促使其堅持職業准則。 在注冊會計師考核過程中加大職業道德的考核力度，不僅體現在試卷中，更多的是在考察階段為注冊會計師建立誠信檔案，使得良好的職業道德成為注冊會計師高薪的資本，從而將道德風險經濟化。 建立風險基金是對注冊會計師的一種有效保護，就像其他的 保險 形式一樣使得站在被告席的注冊會計師盡可能降低損失。如今我國加大了注冊會計師法律責任擔當，因此建立健全風險基金有利於注冊會計師的 職業規劃 與風險規避。但這種風險基金只能在經濟上盡量減少損失，其他方面的成本不能包括在內，這也是對注冊會計師行為的制約，畢竟風險往往是最好的管家。 參考文獻： [1]《注冊會計師考試制度改革方案》，中注協2009年 [2]胡曉敏。《中小會計師事務所存在的問題與對策》，2010年 [3]《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》，2002年 淺議我國注冊會計師的從業現狀與道德構建 摘要：近些年來，社會經濟飛速發展，市場經濟不斷完善，注冊會計師的職業道德方面的問題得到越來越多人的注意。經過20多年的快速發展，我國的注冊會計師行業在職業道德建設方面得到了極大發展。同時因為多種因素的作用，職業道德水平在整個注冊會計師行業來說不高，這是一個需要關注的社會問題。這一問題影響會計行業的發展甚至生存，注冊會計師職業道德水平是整個會計行業的重中之重。 關鍵詞：注冊會計師;職業道德;重要性;對策 一、注冊會計師職業道德概述 職業道德這一簡單詞語中隱含著極其多彩的內容。若想提高注冊會計師職業道德建設，必須先對注冊會計師職業道德進行深入的了解。需要從注冊會計師職業道德的重要意義極其含義著手研究這一問題的內在含義。 (一)注冊會計師職業道德含義 《中國注冊會計師職業道德基本准則》中有相關定義，注冊會計師職業道德指：專業勝任能力、職業紀律、職業責任和最重要的注冊會計師職業品德等的合稱。注冊會計師的職業性質使其必須對廣大群眾附有極大責任。所以，想要給予社會公眾更加值得信任並且質量較高的專業服務，最重要的就是提高注冊會計師職業道德水平，是整個會計師行業發展與生存的基礎和重點。 (二)注冊會計師職業道德建設的重要性 社會主義道德是職業道德的前提和基礎，社會主義道德的建設與職業道德的建設有著密切聯系，必須大力進行注冊會計師職業道德建設推動社會主義 文化 強國。報告指出：社會主義道德建設的基礎是整體提高公民道德素質，要弘揚時代新風，提高個人品德教育、職業道德、家庭美德、社會公德，弘揚中華傳統美德。注冊會計師在會計師事務所工作時，必須能夠遵從公正、客觀和獨立的原則;保證獨立審計及其所有與之相關的職業准則;保障社會公共利益，使投資者與另外的利害關系人的利益得到應有保護，通過嫻熟的技術展示極高的職業道德與工作能力，注冊會計師的自身道德素質由此展現;注冊會計師整體的道德素質便由會計師事務所中的一位位單獨注冊會計師的職業道德共同展現;包括注冊會計師行業在內的所有行業的職業道德，共同展現出整個國家的道德水準，提醒我們所有人當前社會主義道德建設程度。 二、我國注冊會計師的從業現狀分析 (一)我國注冊會計師職業道德缺失現狀 首先，獨立性缺失。以國際四大會計師事務所為例，當「四大」中的任何一家拒絕某公司的審計請求時，那麼另外三家事務所在接受這一公司審計請求後，必然將該公司的信息進行細致詳細的調查，這是一種行業默契。可在中國的注冊會計師事務所中，如果遇到相同情況，這一公司可以輕易的尋找另一個「容易合作」的事務所。這種情況一是由於當前我國有大量的會計事務所，但卻未能形成大的規模，造成注冊會計師事務所更多的因為獲得某個業務只能提供更多的幫助，二是對職業道德認識的不足，導致行為嚴謹性不夠。當前會計事務所的激烈競爭與市場化的運作方式，使得大部分注冊會計師事務所經濟上壓力較大，缺乏較高的獨立性，更多的按照客戶的要求完成審計。 其次，審計造假注冊。職業道德是把握會計師較強的財務經驗與財務知識背景的關鍵，如果某個注冊會計師缺失職業道德，必然利用專業知識和能力進行違法犯罪活動獲得利益。雲南綠大地造假案件是一個典型案例，四川華源注冊會計師事務所造假幫助綠大地公司上市牟利，作為所長的龐明星利用自身職權為其出謀劃策，通過一系列手段，包括注冊關聯公司，虛增收入、虛構交易、虛增資產2.96億元，並為其偽造各種合同和發票明細。最終使連續數年虧損的綠大地公司得到了與真實情況完全相向的審計報告，得以完成上市集資3億多元。 第三，執業行為不規范。一整套完善行為規范與審計程序是注冊會計師在執業過程中必不可少的。可對於一些事務所與注冊會計師為了降低開支，節省成本，沒有按規定進行實質性程序與需要的控制測試，使得審計程序沒有盡到應有作用，出具的審計報告沒有充分的審計證據，職業道德原則中的誠實、客觀與公正沒有得到執行。在紫鑫葯業案件中，1.97億預付賬款由紫鑫葯業打到「延邊系」,負責的注冊會計師沒有嚴格按照審計程序得到必要的審計證據，卻提供了無保留意見的審計報告，這便是極大的違背職業道德的行為。 第四，專業能力不足，缺乏保密意識。較高的專業技能是注冊會計師行業必須擁有的能力，不僅需要財務知識精通，還要對法律法規和其他與審計相關的知識有深入的了解，這就需要注冊會計師提高自身知識儲備，不斷學習充實自己。可一些注冊會計師眼中僅有高額的收益，完全不管是否是自身能力可以勝任的工作，隨意提供多種業務。在能力不足不能夠完全了解工作內容時，就事先提供了無保留意見的審計報告，職業道德的准則要求被嚴重違反。注冊會計師的審計涉及各項材料，有時會有商業機密材料，而為客戶保密則是注冊會計師最基本的職業道德。可一些注冊會計師有時由於缺乏嚴謹性在無意中使客戶的商業機密得到外泄，這一行為可能給客戶造成極其重大的經濟損失。 (二)注冊會計師職業道德缺失的原因分析 1、外部環境層面 首先，扭曲的審計市場需求。在我國不夠完善的現代企業制度現狀下，企業的經營者通常便是審計的委託人，這樣造成三足鼎立式的平衡被打破。企業經營者一般由於相關法規和政府的原因，不情願的聘請注冊會計師審計，這不是真實的市場需求，而自己花錢用來審計自己使事務所與經營者聯系密切，經濟往來容易造成審計舞弊，注冊會計師職業道德極大缺失。其次，政府幹預過多。上市公司是當地政府經濟增長的頂樑柱，是當地稅收增長的大戶，企業募集大量資金促進企業成長，也為當地的稅收收入提供了極大助力。有利益的驅使，一些地方政府部門為了自身的政績著想，想盡辦法提高當地經濟增長，甚至把一些常年虧損的企業實行財務包裝使其上市。由於當地政府的斡旋，注冊會計師在審計過程中不得不做出讓步，按當地政府和企業要求提供相應的審計報告推動企業上市，這一行為嚴重違背職業道德准則。 2、會計事務所層面 首先，市場經濟的激烈。我國注冊會計師事務所相互間競爭非常激烈，正在競爭型市場階段。這是由於當前我國會計事務所大部分規模不大，不能達到規模效應，利用降低價格為主的粗放型競爭方式是會計事務所競爭的主流方式。這一競爭導致了不高的審計費用，降低審計成本成為會計事務所會保證獲得一定利潤的必要方法，從審計程序開始簡化，不規范的進行審計程序，經常造成注冊會計師在出具審計報告時沒有相應足夠的證據材料。其次，違規成本較低。據不完全統計，僅在2009至2011年三年間，中國證監會便對61個上市公司造假案進行行政處罰，這些上市公司均得到注冊會計師提供無保留審計報告，可只有其中的9家會計師事務所受到了相應處罰，並且基本沒有對注冊會計師個人進行處罰。 3、注冊會計師層面 首先，職業道德意識淡薄。在進行人員招聘時，我國的會計事務所大部分都只關注注冊會計師的專業能力方面考察，卻沒有對職業道德投入太多的關注。而且，一些注冊會計師甚至並不認為職業道德是必要與重要的，後續缺乏職業道德方面的教育，使得一些注冊會計師沒有相應的風險意識與責任感，在金錢的驅動下，常常提供違背職業道德的證明。其次，專業勝任能力不足。當前審計前進的主要方向是風險導向審計，這種審計在彌補過去審計方法不足的同時，還可以減小審計期望差距。但也需要獲得較高專業素質的注冊會計師，要求注冊會計師在法律、會計、審計等方面具有充分的認識，同時還需要對資本市場的運作方式有深入的了解。如果是沒有足夠相關知識了解程度的注冊會計師進行審計，又沒有專業人士輔助，極易造成因審計證據不足而導致的審計結果偏差。 三、加強我國注冊會計師職業道德對策分析 想要整個注冊會計師行業健康快速發展，注冊會計師職業道德是重中之重。加強注冊會計師職業道德建設是提高我國注冊會計師職業道德水平的必經之路，必將作為行業前進的重要部分。針對當前現狀提供相應促進發展與穩定的方法是當前所必需的。 (一)完善注冊會計師職業道德規范體系 《中國注冊會計師職業道德基本准則》與《中國注冊會計師執業道德規范指導意見》是當前我國職業道德規范的主要來源與依據。但這兩項規範文件沒有具體的方法與操作規范，只是規范總綱，涉及執業能力、職業品德及職責責任等方面。所以，當前職業道德規范體系指導職業道德的具 體操 作必須不斷改革完善。依據中國注冊會計師協會規定的各項標准，職業道德裁決指南、職業道德規范指導意見、職業道德基本准則及職業道德具體准則一起構成了我國現行注冊會計師職業道德准則體系，必須不斷對職業道德准則體系進行規范。 (二)提升注冊會計師整體素質 如何加強注冊會計師整體素質建設，提高注冊會計師職業道德的教育廣度與深度，大體可分為三個方面。第一，對注冊會計師後續教育工作進行嚴格落實。教育的內容需要以執業規范與注冊會計師業務素質為基礎，加強職業道德、行業操守、社會公德三方面的學習。第二，增加註冊會計師行業入行標准。從考試辦法開始進行改革，注冊會計師考試報名提高申請條件。比如加強學歷要求，規定報考資格需要符合大學本科以上學歷的人員要求;對於非財會類專業的考生增加考試科目，變更考核方式，更嚴格要求。同時提高考試中職業道德內容分值。第三，加強宣傳，提升認識。加大宣傳力度，從系統內出發，有效的宣傳職業道德規范，加強職業道德學習。提供更多樣的宣傳手段，更多的利用輿論和媒體，不斷影響使其慢慢深入每一名注冊會計師的內心，最終提高認識，摒棄違反職業道德和習慣的行為。 (三)完善法律責任體系 從依法治國方略入手，對相關法規進行規范，使職業道德真正的有法可依、有法必依。首先對相關法律責任進行明確，審計准則在法律中的地位得到保證。基本標準是審計准則，這樣才能真正判斷注冊會計師的職業標准。想要免除責任，必須嚴格按照注冊會計師審計准則執行。審計准則必須擁有法律的權威性，以便注會計師以及會計師事務所可以真正的客觀、公正地開展業務，做到依法獨立。同時，要增強執法力度，堅決打擊注冊會計師存在的違法違規行為，法律必須保證有足夠的威懾力，對有意違法者予以嚴懲，督促注冊會計師行業規范最終增強注冊會計師職業道德水平。 (四)加強道德監管行業監督 中國注冊會計師協會是我國當前對注冊會計師行業進行監管的認證部門。中國注冊會計師協會是一個自律性組織，規范監管注冊會計師和事務所。增強注冊會計師職業道德水平，必須要求注協對注冊會計師職業道德更嚴格的監管。注協想要提高監管職責，需要依據事務所的管理水平、人員構成和整體規模等因素進行等級評定，對不同的等級評出對應的監管方法，實行執業誠信考核制度，提出主要靠外部監管、次要靠內部監管的雙重管理體系。同時，需要穩定的政府部門進行行政監督管理工作，而注冊會計師協會負責對自身的監管職責。 參考文獻： [1]沈穎玲。注冊會計師職業發展核心能力研究[J].中國注冊會計師。2011(04) [2]張萍，劉桂華。注冊會計師職業風險的防範[J].遼寧經濟。2011(07 [3]胡少先。論注冊會計師職業的十大觀念[J].浙江 財稅 與會計。2011(09) [4]胡凌雲，譚仕平。對我國注冊會計師職業團體定位的思考[J].湖北審計。2012(07)
一份是保留在學校的檔案庫，另外一份是放在檔案裡面。