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我國的會計教育創新探索

【摘要】會計教育在會計學科建設中的地位已經得到會計學界的認可，而對會計教育進行深入研究的重要意義也日益顯現。近幾年來，我國會計學界對會計教育的研究取得豐碩成果。本文指出了我國目前大學會計教育中存在的問題，在簡要說明我國會計教育面臨的新環境的基礎上，著重分析了我國加入WTO後會計教育存在的一些問題及提出了解決的對策，也提出了加強會計教育研究的建議。WTO給我們帶來的機遇在於：我國會計教育的進一步擴大對外開放；會計教育領域的競爭機制引入；人們對會計認識的提高，及對高層次會計人才的需求。WTO對會計教育的挑戰主要包括政治經濟的變化、社會文化環境的變化、科技水平的提高、會計人才市場需求的變化、國外教育機構的競爭等。

【關鍵詞】WTO 知識經濟 會計高等教育 會計教育研究 機遇 挑戰

目錄
前言…………………………………………………………………………………………………………………3
一、 經濟全球化與中國會計環境的變化………………………………………………………………………4
（一）、經濟全球化將推進我國會計國際化進程……………………………………………………………4
（二）、經濟全球化將促進國內外會計文化的交匯…………………………………………………………4
（三）、經濟全球化將加速我國會計與教育服務領域的開放………………………………………………5
（四）、經濟全球化將加劇我國會計職業界的競爭…………………………………………………………5
（五）、經濟全球化將加快我國會計法律、法規體系的建設………………………………………………6
二、 經濟全球化下我國高等會計教育的改革創新……………………………………………………………6
（一）、教育目標創新……………………………………………………………………………………………6
（二）、教育戰略創新……………………………………………………………………………………………7
（三）、培養機制創新……………………………………………………………………………………………8
（四）、知識體系的整合創新……………………………………………………………………………………8
（五）、教學模式創新……………………………………………………………………………………………9
（六）、教育理念創新……………………………………………………………………………………………9
三、結語…………………………………………………………………………………………………………10 四、參考文獻………………………………………………………………………………………………………11

前言
經濟全球化已成為世界經濟發展不可逆轉的潮流。自20世紀90年代以來這一趨勢日益明顯，並呈不斷加速之勢。所謂經濟全球化，根據國際貨幣基金組織在《世界經濟展望》（1997）解釋：「是指跨國商品與服務交易及國際資本流動規模和形式的增加，以及技術的廣泛迅速傳播使世界各國經濟的相互依賴性增強」。
簡單概括，全球化實際上是經濟發展使各國日益相互依賴的過程，也是建立一個無疆界經濟的過程，這個過程中資源得以在全球范圍內進行合理配置。經濟全球化趨勢將引起我國的社會政治、經濟、文化等領域劇烈的制度變革。其中，中國的教育市場尤其是高等會計教育在經濟全球化的大潮中同樣面臨著嚴峻的挑戰。
因此，重新審視我國會計教育的現狀，探究在經濟全球化背景下我國高等會計教育改革的趨向，是當前急待解決的現實問題。

一、 經濟全球化與中國會計環境的變化

（一）、經濟全球化將推進我國會計國際化進程

經濟全球化是世界各國各地區在經濟發展過程中由封閉保守走向開放合作，實現互利互惠的過程。該過程實質上已將一國之內的經濟運行機制擴展到全球范圍，這既是經濟全球化最本質的特徵,也是會計環境變化最集中的表現。因此,在樹立經濟全球化觀念的同時,應確立會計發展的國際化觀念。會計國際化是伴生於經濟全球化的一種趨勢，是一個發展的過程。在經濟全球化發展過程中,隨著企業經濟業務日趨復雜、市場競爭日益加劇、合並浪潮不斷掀起、跨國公司的進一步發展、大型的集團公司不斷涌現,出現了許多新的組織形式和經濟業務類型,這些對會計理論和實務提出了更高要求,對培養適應跨國性的會計人才也提出了更高要求。經濟環境的這種發展變化,客觀上要求我國會計向國際會計准則和國際會計慣例靠攏，即推進我國會計的國際化進程。

（二）、經濟全球化將促進國內外會計文化的交匯

在經濟全球化趨勢下，我國對外開放的進程將進一步加快，與世界各國之間的經濟貿易往來越來越密切，中外雇員之間的交流與合作越來越頻繁，西方國家的社會文化觀念將不斷地滲入我國的政治、經濟生活等各個方面，從而對我國傳統的文化、觀念等產生深刻的影響。中國會計文化也不例外，隨著社會環境的變化、市場的開放以及競爭的加劇，它將進一步地與國際會計文化融合。如在會計意識與觀念上，會計人員必須樹立和強化全球意識、競爭意識以及風險觀念、外向經營觀念、遵從國際慣例觀念；在會計的價值觀上，將更加強調職業判斷和行業自律、會計處理上的真實反映與樂觀主義、信息披露上的公開與透明；在行為規范上，將更加註重國際會計准則。國際會計准則將成為各國會計人員共同遵守的行為准則，成為各國會計行為的指南和判斷會計行為是否科學的主要依據。會計的國家特色或區域特色逐漸淡化，國際化將得到強化，會計真正成為國際通用商業語言，登上了國際經濟大舞台。在這種背景下，我國傳統會計文化將逐步融入國際會計文化，正如美國著名會計史學家邁克爾•查特菲爾德所說「會計的發展是反應性的，也就是說會計主要是應一定時期的商業需要而發展的，並與經濟的發展密切相關」。會計文化是對會計環境的反映和高度概括與提煉，體現的是會計理念和思想的精髓，而這種理念與精髓正是來自於會計環境。

（三）、經濟全球化將加速我國會計與教育服務領域的開放

我國已經加入了世界貿易組織（WTO），WTO是經濟全球化的產物，同時也是進一步推進經濟全球化的制度保證。根據世貿組織服務貿易總協定之規定，我國的許多服務貿易領域將向國外開放，其中，會計服務以及教育服務是兩個重要領域。

在會計服務領域方面，我國的注冊會計師審計業務和會計軟體市場將成為國外會計公司的爭奪對象。如世界著名的國際會計公司（現在應為「四大」），它們憑借其雄厚的資金實力、技術優勢、先進的管理等將會更多地在我國許多大中城市設立相應機構、布設網點，搶佔中國的會計市場，其他國外會計公司也將會緊跟其後。一旦審計市場和會計軟體市場全面對外開放，必將對國內的注冊會計師事業和會計軟體事業形成巨大的沖擊，也對我國的會計師事務所之間、會計軟體公司之間的聯合與重組，對會計服務質量、會計人才素質的提高產生巨大的壓力。

在教育服務領域方面，由於信息技術的發展，知識的傳播己越來越不受國界的限制，各國的發展也愈益依賴知識和信息的廣泛應用。高等教育國際化已成為各國高等教育發展趨勢，也是各國高等教育必須作出的戰略選擇。中國的高等教育也將隨著網路化、信息化以及經濟全球化進程的加快而進一步走向國際化。國外的教育機構紛紛「走進來」進行跨國辦學，不僅可以直接辦學，也可以通過英特網開展「遠程教育」來間接辦學，同時「走出去」的出國留學人員也會大幅度增加；此外，各種國外的認證考試也是教育市場准入方式的一種，即所謂的「在服務消費國的商業存在」，如以會計為例，英國的ACCA、AIA、加拿大的CGA等高級職業資格考試在我國正升溫受寵。

（四）、經濟全球化將加劇我國會計職業界的競爭

在會計市場將全面開放的同時，我國會計職業界面臨國際市場的競爭也將空前激烈。首先是來自於國外會計師的競爭，因為隨著國外企業、國外公司大量進入我國市場，它們會帶來一批會計專業人員，這些會計專業人員長期在「國際游戲規則」下從事會計、審計業務，除了精通國際公認的會計、審計准則，有豐富的經驗和技能外，還具有良好的思維能力、全新的理念和較強的適應能力；其次是來自於會計執業人員本身的業務素質和專業技術能力，在經濟全球化的背景下，會計人員面臨的不僅是日益復雜的國內業務，而且有許多新型的國外業務；不僅要對內提供企業經營管理用的會計信息，而且要向企業外部包括世界各地的信息使用者提供會計信息。這就要求我國的會計人員具有較高的業務素質和較強的專業技術能力，然而在我國1300餘萬會計從業人員中，有將近七成是大專學歷以下的，他們現有的業務素質和專業技術能力難以適應這些要求。

（五）、經濟全球化將加快我國會計法律、法規體系的建設

在經濟全球化進入發展階段後，其目標在於積極參與共建、整合全球化的組織制度及法制規范（伍中信、杜晶，2002）。我國社會主義市場經濟體制是伴隨著經濟全球化發展的大趨勢而建立的，市場經濟在一定程度上也是法制經濟。自改革開放特別是20世紀90年代以來，為適應會計的國際化要求，我國在會計法律、法規及制度等方面的建設做了大量的工作，如修訂了《會計法》、頒布了《企業會計制度》等，使我國的會計法規體系基本建立起來，初步做到有法可依。但隨著經濟全球化趨勢的逐漸深入，現行的會計法規體系呈現出不周密、不完善，如有些會計法規的規范內容狹窄、缺乏可操作性，不同層次會計法律法規的不協調性，有些規定與國際慣例特別是與WTO的規范間存在沖突等。因此為主動參與並適應經濟全球化的發展，必須建立、健全會計法規體系，加強對法律、法規執行機制建設，使我國的會計工作步入法制軌道。

二、經濟全球化下我國高等會計教育的改革創新

（一）、教育目標創新

會計作為國際性商業語言，受社會經濟制度變革的影響較大。就高等會計教育的目標而言，長期以來會計教育界對此進行了廣泛地探討，達成了一定的共識，但仍存在一些問題。以本科會計教育為例，國家規定本科會計教育的目標為：「培養能在企事業單位、會計師事務所、經濟管理部門、學校、研究機構從事會計實際工作和本專業教學、研究工作的德才兼備的高級專門人才」。即所謂的「三位一體式」目標。我們認為這是一個不切實際的、虛擬性的目標。主要體現在：培養目標的定位過高、表述上過於籠統、各學歷層次的培養目標界限不明確。因為會計實際工作、教學工作以及科研工作三者在知識結構、理論基礎、實務操作能力等方面的要求有顯著的差異，對於本科教育而言，要實現「三位一體式」的目標有點好高騖遠、偏離實際。隨著經濟全球化進程的加快和我國社會主義市場經濟的發展，對會計人才需求層次將逐步提高，會計專業的碩士、博士研究生比例也將會逐漸擴大。因此，有必要對會計人才的培養目標進行重新定位，即教育目標創新。

教育目標的創新要以其學科的性質作為背景。就高等會計教育而言，其學科的性質屬於以應用型為主，這在我國會計理論界已基本形成共識。正因為如此，會計學科的性質決定了會計教育的主要任務是培養應用型、復合型的會計人才。從我國會計教育培養模式來看，應用型、復合型會計人才的培養在高等會計教育中佔主導地位，而學術型或理論型的人才培養只佔少數。從會計人才培養的結構和渠道看，學術型或理論型人才主要是會計碩士中的一部分和會計學博士，應用型人才則主要是本科及部分碩士，「應用型人才的最終學位是碩士，但對理論型人才來說，碩士只是過渡性學位，終極學位是博士」（周新城、任兵，1997）。在經濟全球化進程中，應用型、復合型會計人才將是社會廣泛需求的人才，也就是說，本科生教育及碩士研究生教育作為最主要的教育學歷層次將在整個會計教育體系中處於核心地位。因此，對於我國高等會計教育來說，其目標應定位為：為適應經濟全球化帶來的機遇與挑戰，以盡快的速度和最有效的方式，不斷培養出具有全球意識、發展眼光、國際交往和國際競爭力的應用型、復合型會計人才，即具有國際化、未來化和創業化。

（二）、教育戰略創新

高等教育國際化已成為各國高等教育發展的趨勢。而實施國際化戰略可採取諸如推行雙語教學、推進教材國際化及師資水平的國際化等措施。其中，有步驟地推行雙語教學是高等會計教育改革的切入點。教育部高教司已在2001年制定了推動「雙語教學」的文件，提出今後本科教育20%以上的課程必須進行雙語教學，也就是說在高等院校20%以上的課程要用英語或其他外語來進行教學。這對我國的本科教育將是一個巨大的促進，也將是一場大的教學革命。推行雙語教學既有利於提高學生的外語水平，培養他們適應對外交流的能力，也有利於直接了解國外先進的會計理論和方法、掌握國際會計實務和慣例。

會計教材作為會計教學的基礎，其質量優劣是影響高素質會計人才培養的關鍵因素之一。我國目前的會計教材雖然品種多樣、數量繁多，但是在質量上良莠不齊，教材編寫上各自為政、隨意性較大，內容上比較刻板、低水平重復，難以達到經濟全球化下培養國際化人才的水準。我們認為，推進教材的國際化是我國高等會計教育改革的重點。而推進教材的國際化可有兩大途徑：一是增加使用國外，尤其是美、英等發達國家的會計原版教材，二是組織編寫具有國際化水準的會計系列教材，教材的編寫可以適度打破傳統的要素主義和結構主義的思維習慣，借鑒西方的教育思想和教學理念，引用國內外的典型案例，增加學科的最新成果及發展趨勢，既要體現教材的國際化，又要符合我國的實際情況、體現中國特色。

高校教師作為教學活動的主要承擔者，其水平高低直接影響教學質量的高低，近年來，隨著我國會計制度改革的逐漸推進，會計教師在知識的更新中整體素質有所提高，但仍存在許多問題，比較突出的有：一是師資的學歷層次偏低，據統計高等院校專業教師中具有碩士及碩士以上學歷的僅佔25%左右，難以勝任本科及碩士研究生教育的師資要求；二是具有國際化水準的師資尤其是勝任雙語教學的師資嚴重不足；三是師資的業務素質整體偏低，如專業知識的老化、理論與實際的脫節、知識結構欠缺、科研質量不高等；四是師資隊伍的不穩定性，主要表現在高學歷會計人才難以加盟教師隊伍，現有的高學歷教師又有流失想像。所有這些構成制約教學質量的主要原因，也影響我國會計學科的發展和走向國際化的時間表。而師資質量的提高非一朝一夕所能解決的，因此，師資的國際化成為我國高等會計教育改革的難點，需要政府、社會、高校及教師等各方面的支持和努力。
（三）、培養機制創新

要培養具有國際化、未來化和創業化的會計人才，首先必須創新高等會計教育的培養機制。我們認為，應從以下幾方面入手：一是管理機制創新。管理機制即管理的機理與制度，有宏觀與微觀之分。就宏觀而言，是指國家在會計教育政策、發展計劃上的管理。依據我國的培養目標與現狀，國家教育主管部門要制定科學的會計教育政策和發展計劃，消除目前的混亂狀況，例如在學歷層次上規劃本科生的百分比、研究生的百分比，在布點設置上那些學校可以辦會計專業，那些學校不能辦會計專業等，都要有個科學的標准；就微觀而言，是指學校管理機制，學校是辦學主體，如何培養高素質的會計人才是高校的職責，對此首先要寬口徑、厚基礎，目標是夯實學生的基礎，拓寬知識面，在課程設置上外延兼融，注重增加交叉學科的教學；其次是實行2+2模式，即通識教育與專業分開，允許學生自選專業，培養學生的個性。二是引導機制創新。對會計學生教育時應採取引導式、啟發式教育，取消目前單向填鴨式教育模式。目前我們的會計教育模式依然以教師講授為主，每門課課時是固定的而且要點名上課，布置作業考試等，這種方式不能培養學生的創造力和想像力，學生被動學習，效果不佳。我們認為應採用開放式課堂教學，採取雙向交流式，教師引導學生自學，學生點評，教師輔導。教師可根據教學內容，事先計劃好，布置課外參考書。讓學生學事前預習、研究提出問題，教師可針對性解答。對於考試制度也應作相應的改變。三是激勵機制創新，即激勵學生的學習積極性和創造性以及教師教育質量的提高。對於學生的激勵有多種形式，例如免修制、學分制、表彰與獎罰結合等；對於教師的激勵，主要是對教育質量高的給予表彰、晉升等。教育的激勵對象一定是雙重的，即教與學雙方。四是評價機制創新。評價機制創新應包括：（1）評價內容的全面化，即從多方面評價教育教學，不僅要評價學生所學知識的多少和掌握知識的熟練程度，還要評價其綜合運用知識來解決現實問題的能力；（2）評價方式的動態化，即對會計教育的評價要有利於促進教學雙方總結經驗、調整方法、改善手段，提高教學效果；（3）評價指標的系統化，即要從學生的知識面、綜合素質、能力等各個方面系統評價。

（四）、知識體系的整合創新

長期以來，我國高等會計教育停留在「會計制度或准則+解釋說明」的階段，縱覽近幾年各財經類普通高校、成人高校採用的會計教材，盡管已經吸納了許多會計學科發展的新內容、新成果，但從教材的體例及內容的安排上看，絕大多數的教材仍是對我國現行會計准則、財務規定、稅收政策等按會計要素分門別類地加以解釋和例案，而忽略了對會計准則的動態特徵及其背後蘊涵的內在規律的闡述，其結果是學員一開始就陷入對會計處理的具體描述之中，往往是只知其然而不知其所以然，一旦遇到新的經濟業務時便無所適從。再以會計課程設置為例，過去會計教育過多地強調行業特點，會計課程基本上按行業為中心進行劃分，導致學生只懂某行業的會計核算，對其他行業及其相關經濟管理的知識知之甚少，學生的知識面相對比較狹窄；經過20多年的課程體系的改革，目前各高校會計已轉為按會計職能分類，開設了基礎會計、中級財務會計、高級財務會計以及成本管理會計、審計、電算化會計等課程，課程的系統性有所加強，學生對會計知識的了解有了一定的深度，但是在知識的廣度上、各種能力的培養上仍顯得欠缺。隨著社會經濟的發展、科技的進步及環境的巨變，各種因素會交互作用，其他相關學科也會更多地向會計學科滲透，會計的知識體系必將擴展。因此，重整知識體系、改變目前會計教育中知識體繫上的非適應性，從現在的「傳輸知識」的模式向引導學生「如何學習」的模式上轉換是我國高等會計教育的重心。國外的一些做法和要求值得我們學習和借鑒，美國會計學會（AAA）所屬「會計教育改革委員會（AECC）」在第1號公報《會計教育目標》中指出：學校會計教育的目的不在於訓練學生畢業時即已成為一個專業人員，而在於培養他們未來成為專業人員應有的知識和才能。這些知識和才能有：（1）技能，包括溝通技能、智力技能和人際技能；（2）知識，包括一般性知識、組織與經營知識和會計、審計知識；（3）專業認同，包括專業思想、職業道德和價值觀。筆者認為，為適應經濟全球化對會計人才的要求，在我國高等會計教育改革中，對於知識體系的重整應突出以下幾點：（1）會計專業知識教育與專業判斷能力和專業敏銳力培養並重；（2）增加相關專業知識的教育，如國際貿易、國際金融、財政學、國際稅收、西方經濟學、國際關系學、國際經濟法等，厚實理論基礎；（3）注重學生綜合素質和能力的培養，提高其競爭力。綜合素質包括生理素質、心理素質、思想道德素質、身體素質、科技人文素質等，能力包括溝通能力、較好的外語交流能力、自學能力、計算機與網路應用能力等。

（五）、教學模式創新

當前我國高等會計教育模式在諸多方面仍顯得滯後，具體表現在：（1）教學計劃的程式化，有的會計教學計劃一經制定數年未作修訂，難以適應會計教育環境的變化及市場對會計人才素質的要求；（2）教育模式的應試式，以考試的成績或名次作為衡量學生的唯一依據，不利於學生綜合素質的培養；（3）教學內容的單一化，從會計課程的設置到教學內容的講授始終受到專業思想的限制，就會計而論會計，不利於學生知識面的拓寬；（4）教學手段的模式化，大部分的學校、絕大多數的課程仍然採用傳統的「教材——講稿——黑板——粉筆」式，信息化程度不高，不利於提高教學效率、改善教學效果；（5）教學方法的傳統化，「填鴨式」「滿堂灌」的教學方法是我國會計教育的傳統方法，課堂上老師不停地講授，學生被動地接受，不利於培養學生的創新能力。（6）指導思想上的片面性，會計教育過分注重會計理論的教學，對學生實際動手能力以及思想素質教育的重視不夠，不利於學生實踐能力的培養和職業道德水平的提高。

經濟全球化對高等會計教育模式提出了更高的要求。因此必須高瞻遠矚、審時度勢，對傳統會計模式進行全方面的改革，在教學方式上，變單向式教學為雙向式或多向式教學；在教學手段上，廣泛運用現代信息技術推進教學方法改革。如利用計算機網路教室、會計教學軟體和多媒體課件開展演示教學；利用計算機網路教室對教學內容開展交互探討教學；藉助計算機技術將現實問題在課堂上進行模擬教學；利用計算機網路廣泛開展遠程教學等。

（六）、教育理念創新

在眾多的教育理念中，終身教育理念被很多教育專家稱作是20世紀最偉大的教育理論。我國的會計教育從時間安排上看包括會計的在校專業教育（即學歷教育）與會計的後續教育（即在職教育），而學歷教育的時間是有限的，並且所學的知識也是相對靜止的。學生在步入社會工作以後，他所面對的是環境的不斷變化以及制度的不斷變遷。在經濟全球化的浪潮中，面對國外強大的競爭對手，若不進行知識的更新，將使我國的會計行業與會計人員處於被動狀態。而在我國，會計教育表現出明顯的非後續性，盡管我國在注冊會計師和會計專業職稱的資格認定上要求所有的專業人員都需要參加一定形式的繼續教育，財政部在1998年1月也發布了《會計人員繼續教育暫行規定》，對中、高級會計人員接受繼續教育的時間作了規定，但從實際情況看，這往往流於形式、收效甚微。而在國外，專業人員的後續教育被認為是企業與組織發展中具有戰略意義的一件大事。因此要更好地適應環境，就要會計人員繼續學習，不斷地更新知識、更新觀念，樹立終身教育理念，特別在經濟全球化的浪潮中。同時伴隨著知識經濟時代的到來，知識的更新在加快，知識處於裂變狀態，新的觀念、新的知識層出不窮，我們的會計學更是如此，因為企業在不斷的重組、新的會計事項不斷出現，新的會計理念在不斷地出新，因而會計學知識也在不斷地推陳出新。只有通過不斷的接受繼續教育，會計學者、會計從業人員才能跟上時代的步伐，與時俱進、開拓創新，推進會計學的進一步發展。

三、結語
本文通過分析認為，經濟全球化使我國的會計環境發生巨大的變化，而這些變化最直接的影響表現在我國會計人員的素質面臨嚴峻的考驗。因此必須改革傳統會計教育，培養能夠適應經濟全球化發展需要的、具有良好的教育背景、知識結構和業務素質的復合型會計人才是我國當前高等會計教育面臨的一個緊迫問題。

【參考文獻】

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8. 王開田：會計規范理論結構. 北京. 中國財政經濟出版社. 2001 .
9.《中國教育報》、《科技導報》、《中國財經報》等，2001年—2002年有關內容

C. 急需會計本科畢業論文「 應收賬款風險及其防範的對策」

應收帳款是企業在經營過程中發生的一項債權，也是企業向購貨方或接受勞務方提供的一種短期信用。及時收回應收帳款，能夠減少企業營運資金在應收帳款上的呆滯和佔用，從而提高企業的資金利用效率。因而，應收帳款的管理是財務管理的一個重要內容。本文擬結合工作實際對應收帳款的控制和管理談點體會。

一、應收帳款問題剖析

應收帳款首先是從商品銷售收入確認實現開始的。新頒布的《企業會計准則——收入》第5條規定：「銷售商品的收入，應在下列條件均能滿足時予以確認：（1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；（3）與交易相關的經濟利益能夠流入企業；（4）相關的收入和成本能夠可靠地計量。

在滿足上述4項條件後，可以認為銷售已經成立，收入也可確認。而與應收帳款相關的，主要是其中的第三項，即「與交易相關的經濟利益」雖然「能夠」但是否「已經」流入企業的問題。因此，實際工作中最重要是三個方面：一是商品所有權由誰掌握，在買方還是賣方手裡，如所有權已轉移到買方手裡，而與交易相關的利益沒有或只有一部分流入企業，即沒有收到或只收到一部分貨款，都實際存在著應收帳款，因為買方已經可以獨立地處置這些商品，而賣方已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給了買方。二是企業的信用政策和客戶的信用狀況（等級），企業若未作事先信用調查或調查不當，盲目地向資金困難的客戶賒銷產品，必將導致貨款長期無法收回，與交易相關的經濟利益也無法真正流入企業。三是所簽訂的銷售合同其各項內容（條款）是否合規，並完整正確。在正常交易的情況下，應收帳款一般不應超過一個月的倍用期限，如果超過一個月沒有收回，就要及時分析原因。否則，時間一長，極易產生壞帳。下面一些例子足以說明這三個方面的問題。

（1）沒有按企業規定款到發貨而形成應收帳款。某單位委託本公司所屬一家進出口公司代理進口5台X光機，價值13萬元，貨到上海港報關時委託單位付了5萬元貸款用以支付進口關稅和增值稅。手續辦完後，業務員沒有按公司規定，代理進口貨物應在收到全部貨款後才能交出貨物所有權，錯誤地認為以前該委託單位有過進出口業務往來，就輕率地先將提單交給對方提貨。事後該單位以各種理由不支付餘款，應收貨款8萬元至今未收回。分析原因，主要是失去了對進口產品所有權的控制。

（2）交貨時缺乏簽收制度形成應收帳款。本公司所屬一家公司銷售給某單位電熨斗160隻，按增值稅發票160隻作銷售入帳，但實際只收到了100隻貨款。一個月後財務部發現60隻電熨斗6，700元應收帳款尚未入帳，向業務員提出一起去該單位對帳，但對方只承認收到100隻，並稱貨款已付清。我們提出增值稅發票是按160隻數量開具的，但對方辯稱是本方多開發票的錯誤。由於本方沒有建立貨權發出簽收制度，無法提供有力的貨權交割憑證依據，因而這部分應收帳款只能作為壞帳處理。分析原因，主要是對貨權轉移的管理不嚴。

（3）未按規定簽訂銷售合同形成的應收帳款。本公司所屬一家房產公司進行庫存房產盤點，發現其中有1套住房有帳面數，但房屋實物已不存在。經查是三年前調撥給某區房管局作動遷用，由於沒有簽訂銷售合同，雖然有完備的實物交割簽收手續，但經與對方交涉僅追回了按現行市價銷售的房款，原價與市價差額2.3萬元將無法收回。分析原因，是當年調撥時沒有簽訂銷售合同所致。

（4）沒有對客戶進行必要的信用調查，擅自採取賒銷方式形成的應收帳款。本公司所屬一家公司為某建築單位供應鋼材，業務部門在沒有調查信用的情況下，未經經理室批准擅自與該建築單位約定可在收到貨物30天內付款；後又將491噸螺紋鋼一次發給該單位，由於該建築單位因資金周轉困難而緩建，至今有61萬元貸款沒有收回。

嚴格地說，上述種種情況，多屬非授信的應收帳款，屬於企業本身工作中的失誤，不是交易時約定的短期授信的賒銷行為。但在會計處理中，除作為應收帳款處理外，更無他法。但是，類似情況，在企業中又是普遍存在的。針對這樣的問題，我們在實際工作中應作出相應的加強控制管理的對策。

二、應收帳款控制管理辦法

（一）事前控制。

（1）財務人員直接參與貨權交割過程的監督。也就是每月都應對存貨進行金額和數量的復合盤點。過去財務人員只注意存貨的金額盤點數，而忽視實物存在形態的數量盤點。現在應注意：進庫的實物要存在，不進庫的要有提貨單，以證明其貨權在自己手中。如果不符，要找出原因。如貨權已交割的，在財務上不能作為存貨，應歸入已售出商品，調整會計帳戶處理，作當月銷售收入實現，相應增加應收帳款。

（2）確定對每一客戶的信用政策。業務部門從爭取客戶、擴大市場和加強競爭能力角度考慮，往往允許客戶在收到貨物後的一段時間內付款，而財務部門要根據客戶的信用狀況，分析其付款能力和按時付款的可靠性。向客戶提供信用條件，必須由業務部門和財務部門經過信用分析，報總經理室批准，業務部門和業務員無權決定。同時要求採取抵押和擔保等自我保護措施。如本公司所屬一家公司為本市塑料生產廠定點供應原材料，經業務部門和財務部門信用分析後批准給予200萬元30天付款的信用條件，為保證建立長期穩定的購銷關系，化解應收帳款風險，該所屬公司向銀行貸款200萬元，由塑料生產廠提供信用擔保。

財務部門必須對每一信用客戶建立主要情況檔案表，定期跟蹤記錄收款情況，隨時檢查每次賒銷與所欠帳款之和是否超過本單位確定的信用額度，記錄不能按時收款的次數，向業務部門提出預警報告，為今後評定客戶信用等級和額度提供事實依據，以減少產生壞帳的風險。

（3）加強銷售合同的審查。銷售合同的簽訂必須遵守國家法律和政策，貫徹平等互利、協商一致的原則。首先應審查合同雙方簽約者是否都是有權簽訂銷售合同的法人代表，如由別人代簽合同，必須取得有效的委託書或授權委託證明，才能根據授權范圍以委託單位的名義簽訂合同；其次是銷售合同條款的審查，主要是合同標的是否完整、正確，價格是否合理，違約責任是否明確；最後是銷售合同履行的審查，主要是判斷雙方履行合同的能力。

（二）事中控制。

（1）業務部門貨權交割過程必須有簽收制度，其中一聯必須是附在增值稅發票記帳聯後面作為會計憑證附件，以備今後查證。

（2）提貨單由業務部門開出，必須經財務部門確認收款蓋章後才能發貨。

（3）實行電腦開具增值稅發票單位，開票部門應設在財務部，與業務部門分開，憑業務部門簽發的提單和規定價格開具。開票者應承擔復核貨款是否入帳的責任。

（三）事後控制。

（1）建立應收帳款催討制度，要指定人員負責定期寄送對帳單和審查客戶回函，防止應收帳款帳齡超過二年時效期。催討是為了及時收回貨款，對發生合理的收帳費用，可給予列支企業成本費用。

（2）要學會使用法律手段。如催討一切手段都難以奏效時，要及時與公司法律顧問商議對策，發揮律師的專業指導作用，直至提出訴訟。[

D. 本科畢業論文：銀行信貸風險的均值方差分析，怎麼寫

1 標題：企業合並會計處理方法研究目的：了解企業合並會計處理相關方法，結合我國國情，比較分析適應我國企業合並的相應方法。

內容：1、企業合並的涵義及不同合並形成;2、企業合並的會計處理方法及適應情況;3、企業合並會計處理方法的國際比較;4、我國企業合並會計方法的選擇及理由。

參考資料：《財經研究》2001、1，「企業合並的基本會計方法及其比較分析」，鄧小平;《財會月刊》2000、12：「購買法與權益聯合法的比較分析」，寧宇新;《時代財會》2003、5：「對我國企業保並會計方法選擇的現實思考」，萬宇洵、李典和;《高級財務會計學》萬宇洵主編，西南財大出版，「第三章，企業合並會計」;《會計研究》合並會計報表問題研究課題組：「論控制與合並財務報告問題。

2 標題：關聯方關系及其交易的相關研究目的：辨別關聯方關系及其交易的規定;2、關聯方關系及其交易的國際國比較;3、關聯方交易的定價政策;4、關聯方關系的披露分析;5、關聯主交易的規范措施;6、關聯方關系及其交易的披露准則的進一步完善。

參考資料：《會計准則講解與操作》閆德玉等，中國財經出版社，1997年;《財會月刊》2002、11「關聯方之間出售資產的合並會計報表編制」，孟宇;《財會月刊》2003、1，「尋探上市公司關聯方交易價格的監管體系」，車嘉麗，《黑龍江財會》「加強關聯方交易披露和監管的對策」，雷鳴等;《國際會計准則第24號》「關於關聯方說明」等。

3 標題：或有事項的分析研究目的：了解或有事項的意義和種類，掌握或有事項的會計處理。

內容：1、或有事項的涵義與種類;2、或有事項的確認;3、或有事項的計量;4、或有事項的帳務處理及披露;5、或有事項准則的不足與建議。

參考資料：《會計研究》，1996、3，「或有事項的會計處理，林斌;《會計研究》」關於我國或有事項准則的有關問題「，宣和;《企業會計准則》財政部，2003年版，經濟科學出版社;《企業會計准則(制度)選解》萬宇洵編著，2003年，湖南大學出版社;《上海會計》」試談或有事項確認為負債時的會計核算「王錫嵐等。

4 標題：會計調整事項的會計處理原則及方法探究目的：掌握已有的會計調整事項的處理原則和方法，熟練運用其要求處理實際問題。

內容：1、會計調整事項的涵義和內容;2、資產負債表日後事項的調整處理原則和方法;3、會計政策變更事項的調整處理原則和方法;4、會計估計變更事項的調整處理原則和方法;5、會計差錯更正事項的調整處理原則和方法;6、對調整事項的處理原則和方法改進建議。

參考資料：《企業會計制度》《企業會計准則》財政部制定，相應學習輔導資料及繼續教育的教材，《企業會計准則(制度)選解》萬宇洵編著，湖南大學出版社;各種會計雜志上相關論文。

5 標題：實質量於形式原則的運用分析目的：結合實際把握實質重於形式的精神，旨在會計實踐中靈活加以運用。

內容：1、實質重於形式為什麼是修正性原則(要義);2、實質重於形式原則在確認收入時的表現;3、實質重於形式原則在融資租賃業務中的表現;4、實質重於形式原則在確認資產時的表現;5、實質重於形式原則在其他方面的運用;6、對該原則在具體准則中進一步體現的建議。

參考資料：《企業會計准則》《企業會計制度》財政部制定，「實質重於形式探析」萬宇洵，《財經理論與實踐》2002、4期;近幾年來有關財會雜志上相關文章。

6 標題：重要性原則在具體准則中的體現目的：分析研究重要性原則的要義，融會貫通其在會計實踐中的運用。內容：1、重要性原則的要義分析;2、重要性原則在干具體准則中的體現;3、具體准則中重要性原則表現的分析;4、進一步完善我國具體准則的建議。參考資料：《企業會計准則》2002年版，經濟科學出版社;《企業會計准則(制度)選解》2003年，湖大出版社;近幾年來有關會計雜志的相關論文。

7 標題：試論人力資源會計計量的二重性目的：介紹人力資源計量的兩種方法：成本法和價值法，探討建立人力資源會計成本計量與價值計量並存的二重模式。

內容：1、人力資源計量的成本法，其優點和缺點;2、人力資源計量的價值法，其優點和缺點;3、採用二重計量模式的必要性和可行性;4、採用二重計量模式的具體做法。

參考資料：《人力資源會計專題》中國財政經濟出版社;《略論人力資源會計的幾個問題》，財會通訊，2002，6。

8 標題：會計職業道德問題研究目的：探討加強會計職業道德建設的途徑內容：1、會計職業道德概述;2、我國會計人員職業道德的現狀，存在的問題及成因;3、加強會計職業道德建設的具體措施。參考資料：近三年的會計雜志、報紙，如《會計研究》《FIOI財務會計導刊》《財會通訊》《財會月刊》等。

9 標題：商譽會計問題研究目的：通過此論文的寫作，一方面培養學生的研究能力，另一方面增強商譽領域的專業知識。

內容：1、商譽的基本概念;2、商譽的確認;3、商譽的計量;4、商譽的攤銷;5、商譽的誠值;6、商譽的披露。

參考資料：1、鄧小平《商譽會計論》，立信會計出版社;2、FASB、AcSB、ASB、LASB、AASB、等有關國際組織關於商譽的會計規范。

10 標題：知識經濟對會計的挑戰及其對策目的：闡述在知識經濟條件下，會計所面臨的挑戰以及如何面對。

內容：1、知識經濟的主要特徵;2、知識經濟時代所面臨的挑戰;3、面對知識經濟挑戰的對策。

參考資料：《管理會計學》(人民大學出版社)余緒纓主編;有關報刊雜志。

11 標題：知識經濟下無形資產會計若干問題探討目的：在知識經濟時代，無形資產的地位相當重要，對無形資產的確認，計量、報告對確定企業價值有重大意義。

內容：1、知識經濟下無形資產的地位;2無形資產的確認問題;3、無形資產的計量問題;4、無形資產的披露問題。

參考資料：《無形資產會計》(上海：立信會計出版社，1999於長春);《知識經濟對無形資產計量的影響》(《會計研究》1999、2，唐學松);《無形資產的特徵與評價》(《會計研究》1999、2，崔也光。

12 標題：提高會計信息質量的思考目的：理論聯系實際，探討提高會計信息質量的意義與途徑

內容：1、簡述企業會計信息質量的現狀;2、剖析影響會計信息質量的因素;3、提高會計信息的措施和途徑。

參考資料：《會計信息失真的制度因素分析》《財會研究》2002、11，《淺談會計信息失真的原因、危害及對策》《事業財會》2002、5;《會計信息失真的根源探討及其監管機制創新》《當代財會》，2002，5.

13 標題：會計信息質量與公司治理結構問題研究目的：分析會計信息質量的企業制度因素;探尋提高信息質量的相關途徑;分析改善公司治理結構的會計學途徑。

內容：1、會計信息質量的決定因素分析;2、公司治理結構的相關分析;3、會計信息質量與公司治理結構的相關關系分析;4、提高信息質量的治理結構措施;5、改善治理結構的會計途徑。

參考資料：《公司治理》、《企業管理與會計信息系統》，《會計研究》，2000、6;《公司治理中的會計確定》，《會計研究》，2002、4;《公司治理結構與會計行為》和《會計信息質量的關系》，內蒙古社會科學2003、1。

14 標題：論會計信息失真的成因及對策目的：會計信息失真問題在較長時間內一直在困擾著各方面的信息使用者，其失真程度之深，范圍之廣、危害之大，已引起了社會各界的密切關注。通過本文的論述，更進一步控制，克服會計信息失真問題。

內容：本文主要從以下三個方面展開論述：1、會計信息失真的種類及其主要表現;2、會計信息失真的成因分析;3、會計信息失真的治理對策。

參考資料：1、提高會計信息質量的重大舉措——感悟《企業會計制度》會計研究，2001，2，黃世出劉維;2、《銀行會計信息失真原因及對策》——《金融會計》2000年第7期;3、《財經理論與實踐》200人年第1期「上市公司會計信息失真的原因分析」。

15 標題：企業會計信息失真問題研究目的：研究治理我國企業會計信息失真問題的措施。

內容：1、會計信息真實性概述(含義，重要性等);2、我國企業會計信息失真的現狀、特徵、危害;3、我國企業會計信息失真的成因;4、治理我國企業會計信息失真問題的具體對策。

參考資料：近三年的會計雜志、報紙，如《會計研究》《FIOI財務會計導刊》等。

16 標題：我國會計規范問題研究目的：探尋我國會計規范的具體形式，會計規范體系的完善等。

內容：1、會計規范的意義;2、目前會計規范的現狀、體系、形式、有效性等;3、會計規范體系的完善;4、提高規范有效性的措施。

參考資料：王開田。會計規范理論結構;陳亞民，會計規范論;陳箭深，會計研究，2001、1;葛家澍，會計研究，2001，1。

17 標題：會計政策選擇問題研究目的：分析影響會計政策選擇的原因，為規范會計政策選擇提供指南。

內容：1、會計政策選擇存在的原因;2、影響會計政策選擇的原因;3、會計政策選擇的原則等;4、規范會計政策選擇的必要性;5、規范選擇的原則、方法。

參考資料：《企業會計政策選擇的經濟分析》，《會計研究》2000，3：「試論會計政策的選擇原則」《會計研究》1999、2;《會計選擇論》。

18 標題：會計制度與稅法規定相互協調的思考目的：從降低遵循稅法的成本著想，探討有關經濟業務處理中會計制度與稅法規定的相互協調問題。

內容：分析會計制度與稅法規定的關系，探討如何盡量做到二者的協調，並以某類經濟業務的處理為例，說明如何協調。

參考資料：《企業會計制度》;有關稅法規定;2002-2003年有關報刊中的相關資料。

19 標題：資產減值會計問題研究目的：研究資產減值會計核算與監督的具體問題。

內容：1、資產減值准備概述(含義、意義、理論依據等);2、《企業會計制度》關於資產減值准備規定的若干突破;3、執行資產減值准備計提規定存在的問題及原因(成因);4、對於八項資產減值准備計提規定和操作的具體建議。

參考資料：近三年的會計雜志、報紙，如《會計研究》《FIOI財務會計導刊》《財會通訊》《財會月刊》《上海會計》《四川會計》《財會月刊》等。

20 標題：我國會計信息披露的現狀及其完善目的：完善的資本市場需要完善的會計信息披露制度。作為市場經濟初期階段的我國，會計信息披露存在很多不足與缺陷，如何完善會計信息披露制度是一個重要課題。

內容：1、探討會計信息披露的重要意義;2、分析我國目前會計信息披露存在的缺陷及原因;3、提出完善我辦會計信息披露的改進思想。(可參考西方發達國家關於會計信息披露治理經驗)

參考資料：《會計研究》、《企業財務會計報告條例》、〈《企業會計准——現金流量表》《企業會計准則——中期財務報告》，國際會計准則第14號——分部報告〉《上市公司會計信息披露制度：理論與證據》(吳聯生：2000，廈門大學博士後研究報告)、〈會計域秩序與會計信息規則性失真〉(吳聯生：2002，經濟研究)等。

E. 關於小額貸款公司的本科畢業論文

我是一個小額貸款公司的高級職員，給你個題目試試吧！
小額貸款公司的未來發展趨勢（小額貸款公司不可能長久的存在在未來得幾年內一定會有更好的民間融資方式（個人見解））

F. 關於會計本科畢業論文題目，我不知道該選什麼樣的題目

1.淺析中小企業財務管理問題與對策上市公司應收賬款管理
2.某某企業財務制度的問題與對策
3.關於某某的會計職業道德調查報告
4.關於某某公司投資決策運營的報告
5.關於某某公司的資產管理狀況的調查
6.關於上市公司資本結構的特徵與對策
7.關於某某公司的資產可持續發展的調查
8.關於某某公司存貨管理的調查報告
9.上市公司資產剝離及案例分析
10.電子商務在企業的運用
11.中小企業營運資金管控分析
12.企業內部會計內部控制
13.某某企業成本控制研究
14.某某企業財務納稅控制
15.某某企業財務控制與對策
16.企業可持續增長的因素分析
17.企業存貨管理調查報告
19.我國民營企業融資結構研究
20試論我國社會保障制度的進一步深化改革
21談網路金融現狀及其發展戰略
22我國汽車金融服務業的制約因素及促進措施
23我國投資銀行發展問題的戰略研究
24論佛山民營經濟的金融支持
25中國反洗錢的現狀與對策
26我國商業銀行中間業務與發展策略
27銀行不良資產居高不下的成因和對策
28商業銀行的營銷策略研究
29我國信託投資公司內部控制制度的探討
30人民幣國際化問題研究
31我國資本市場深化的背景與途徑分析
32我國證券市場的現狀、存在問題及發展前景分析
33農村信用社不良貸款成因及其治理對策
34論我國金融業混業經營及其發展模式
35個人消費信貸的風險分析與控制
36中小企業融資中的銀企關系探討
37保持人民幣匯率穩定的理性及對策
38國有商業銀行品牌營銷策略研究
39金融調控的實施對房地產的作用及企業的對策
40我國金融風險的防範與化解
41城市商業銀行營銷存在的問題及其對策
42試談資本形成機制與金融創新
43淺析現階段我國中小企業融資難的原因及對策
44我國中小企業融資問題探討
45人民幣升值的經濟分析及緩解升值壓力的政策建議
46中國券商競爭力分析
47國外證券投資者賠償制度及對我國的啟示
48商業銀行的個人住房抵押貸款實施中的問題與對策
49我國中小企業信貸融資問題分析與對策探討
50中小企業融資難現狀分析及對策
51論農村金融發展中農信社的改革之路
52我國證券市場信息不對稱的分析研究
53從信息不對稱看我國商業銀行不良資產問題
54我國商業銀行品牌管理存在的問題和對策
55我國國有商業銀行信貸管理存在的問題與對策
56中小企業融資問題分析
57中小企業融資對策研究
58我國洗錢防治的現狀及對策研究
59中國外匯儲備規模分析
60我國擔保公司的博弈困境及對策研究
61我國社會信用建設問題研究
62我國民營企業融資現狀分析與對策
63宏觀調控下廣東房地產業的多元化融資分析—以佛山為例的實證分析
64當代商業銀行業務創新探析
65我國商業銀行信貸風險成因與對策研究
66淺談我國中小企業融資困境及對策
67我國金融業綜合經營的模式選擇與風險
68中小企業集群融資方式的探討—基於南海區中小企業集群融資方式的實證
69商業銀行消費信貸的風險分析與對策思考
70淺談利率市場化及商業銀行的風險管理
71中小民營企業融資現狀與對策研究
72我國個人消費信貸風險分析與解決建議
73金融機構風險的評估與防範對策
74論融資方式對公司治理結構的影響
75商業銀行新不良資產的成因和化解對策
76中國開放式基金的發展狀況及思路初探
77論我國網路銀行的現狀及競爭策略
78我國商業銀行個人理財業務發展探析
79我國中小企業融資存在的主要問題及對策研究
80我國中小企業信用擔保體系的發展現狀及對策研究
等。。。。。。。。。

G. 會計畢業論文範文

1.當前資產評估期待解決的問題
2.對建設銀行實施績效審計方法應用的研究
3.江門市內部會計控制問題研究
4.高職院校會計專業教育教學相關問題研究
5.關於在少直供電所財務會計的實踐報告
6.合理利用財務杠桿優化企業資本結構
7.江蘇新河農用化工有限公司流動資金管理的調查報告
8.農村信用社財務管理問題的探討
9.企業集團財務管理模式的選擇與構建
10.淺談商業銀行會計部位風險及對策
11.行政事業單位實施會計集中核算對內部審計的影響及對
12.強化農村信用社內控建設積極防化金融風險
13.上市公司會計信息披露舞弊調查報告
14.上市公司會計信息失真對策的研究
15.如何通過稅務籌劃實現企業價值最大化
16.談電算化會計信息系統及其內部控制
17.無形資產評估若干問題探討
18.應收賬款內部控制制度的探討
19.淺談網路會計及對會計假設的影響
20.中小民營企業融資問題研究
21.政府投資審計項目實例
22.淺析負債經營的相關問題
23.會計制度與稅法差異的分析
24.利潤操縱常見手法及其治理
25.淺議法務會計
26.我國政府會計引入權責發生制的思考
27.試論會計信息失真的成因及其治理對策
28.試論公允價值計量屬性
29.上市公司會計信息披露規范化之探討
30.淺析戰略成本管理
31.淺析網路會計
32.淺析內部審計風險的形成與控制
33.淺談我國企業的內部控制體系
34.汽車企業沖壓作業的成本控制
35.關於我國物業稅立法的思考
36.財務報表附註在財務分析中的重要性
37.淺析負債經營的相關問題

關於上市公司會計信息披露問題的探討
上市公司會計信息質量面臨的挑戰與思考
會計電算化下企業內部控制
會計電算化在實際財務中應用
淺談農村會計信息失真
會計規章制度的變更
會計信息失真的成因及對策
淺析固定資產折舊
淺談現代企業財務管理的目標
論誠信危機的根源及治理對策
淺談現代企業內部會計控制
論溫州民營企業會計核算的現狀及改革
論會計信息失真
企業會計信息網路化分析
論消費改稅
論國有商業銀行內部審計
論企業的應收帳款管理
規定資產折舊
應收款信用管理研究
溫州眼鏡製造業成本上升的因素分析與相關對策
中小企業財務管理中存在的問題及對策
談談各業應收帳款的管理
中小企業應收帳款的管理
物流行業財務管理問題研究
淺析我國預算外資金管理的現狀
淺談高校後勤固定資產的管理
淺談變動成本法及其簡單應用
中小企業財務管理存在的問題及對策
淺談應收帳款的管理
存貨計價方法的比較
金融風險及其防範對策
醫院固定資產管理
論企業存貸折舊
淺析企業內部審計存在的問題及對策
淺談網路會計的認識
會計所的與應稅所的差異分析
對完善企業財務報表的粗淺看法
淺談企業戰略成本管理
論企業並購財務風險及控制
論外貿企業匯兌損益
對資產減值確認與計量的探討
以和諧理念開創高校國家助學貸款升格局
淺談品牌代理帳務流程
我國金融控股公司模式的選擇
上市公司非標准意見審計報告分析
淺談會計信息失真原因及對策分析
淺談會計誠信問題
論企業內部會計審計
內部審計
論我國現代企業成本控制
論會計規章制度的變更
淺談固定資產折舊
論企業所得稅的改革與完善
會計方向
淺談無形資產的會計核算與管理
沿海中小企業融資環境分析
論中小企業的籌資
關於網路經濟時代財務管理的探討
淺談施工企業應收帳款的管理與清償
論現代企業投資風險與控制
強化財務管理與提升企業競爭力的關系
會計方向
論商業銀行會計工作的內控建設及風險防範
論我國商業銀行會計信息披露的問題
商業銀行內控制度建設的構想
關於會計信息化方式下銀行對帳問題的探討
淺談商業銀行的會計制度
加強基本建設項目財務管理和監督有關問題的探討
成本控制在水鑽行業中的應用
論成本企業財務管理的關鍵
新會計制度對房地產行業的影響
試述成本管理在企業中的地位和作用
企業財務預算警示系統研究
新准則公允價值運用對利潤的影響
論對我國增值稅稅務籌劃
論關聯企業交易信息的披露
淺析投資決策中凈現值法下折現率的選擇
論新企業所得稅法下企業稅收管理與會計准則差異
淺談資產減值准則的變化
論完善企業內部會計監督制度
中小型企業貨幣資金內部控制
新形勢下企業所得稅
淺談資本成本會計若干問題
企業合並的會計處理方法及適應情況
論銀行財務報告存在的問題及改進措施
淺析銀行不良貸款
會計專業的論文我這有，說不定有你滿意的,也可專業代寫
QQ
13 ........................................後面接著輸入......
67........................................後面接著輸入......
75........................................後面接著輸入......
125
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H. 哪裡可以找到會計本科畢業論文拜託各位了 3Q

長期負債資本成本計算的探討 摘要:運用資本成本=資金使用費/(籌資總額-籌資費用)公式計算長期債務資本成本,無法體現負債期限長短, 債券溢、折價,利息事先扣除,貸款回存等,這些負債的特徵對資金成本的影響,應對長期負債籌資,按現金流量分 析,以資本成本為折現率,計算資本成本。 關鍵詞:資本成本;現金流量;折現率;現值 資本成本是指公司為籌集和使用資金而付出的 代價,包括資金籌集費用和資金佔用費用兩部分。資 本成本從籌資者角度看是籌資方支付的,取得資金 付出的代價,從資金所有者角度看是憑借其對資金 所有權向資金使用者索取的報酬。資本成本的計算 是公司籌資決策的主要因素,資本成本常用相對數 資本成本率來表示,即支付的報酬與提供的資本之 比。基本公式:資本成本=資金使用費/(籌資總額- 籌資費用),筆者認為用該公式計算長期負債資本成 本不夠正確,應以資本成本為折現率,籌資現金流入 量現值=償還現金流出量的現值,計算資金成本。 一、資本成本率計算公式的來源 資本成本率計算公式來源於,以資金成本率為 折現率,對籌資的現金流量分析,即籌資引起現金流 入量的現值=未來償還現金流出量的現值,用公式 表示:P0(1-f)=CF1/(1+K)+CF2/(1+K)2+ ……CFn/(1+k)n+CFD/(1+K)n,簡寫為P0(1-f) =∑ n t=1CFt/(1+K)t+CFD/(1+K)n,P0是企業在t =0時,收到的各種資金總額,f是籌資費率,CFt是 企業現時接受P企業現時接受P0導致t時的未來資金支出,CFD是 企業未來歸還的本金,K是資金成本。當未來每期 的資金支出CFt相同、期限很長、每期資金成本一致 時,就可以簡化為,P0(1-f)=CFt/k,因此k=CFt/ P0(1-f)。 問題的關鍵是,權益資本是無期限的,且可以假 設每年支付的股利是相等或相等加固定增長比率, 所以對權益資本成本的計算爭議不大。長期債務資 本總有一定期限,未來資金支出包括資金使用費、本 金等,隨著長期債務資本舉債方式、還本付息方式的 不同,用資本成本率=資金使用費/(籌資總額-籌 資費用)計算資金成本計算缺乏正確性。簡單地說, 沒有充分考慮長期負債資本的現金流出貨幣時間價 值的要求,和長期負債資本的現金流出金額的不同, 在公式中現金流出是資金使用費和籌資費及到期歸 還的本金。溢、折價發行債券,一次性還本付息與分 次計息、一次還本,借款利息從貸款中一次性扣除與 借款必須回存等,都是負債特點的體現,作為資金籌 資方和供應方經常對其進行測算,表明某一種類型 算時不能將其簡單化。試看下例: 某公司准備發行長期債券,擬選擇其中一種,第 一種債券票面年利率10%,時間為2年,籌資費率 4‰,每年末付息一次,金額為100萬元;第二種債券 年利率10%,時間為6年,籌資費率6‰,每年末付 息一次,到期還本,金額為100萬元,假設都是平價 發行,所得稅稅率33%。 第一種籌資成本=100*10%*(1-33%)/100 *(1-4‰)≈6.730% 第二種籌資成本=100*10%*(1-33%)/100 *(1-6‰)≈6.740% 在本例中,只是由於籌資的期限不同,第二種債 券資本成本較高,在籌資決策比較成本時被否決,選 擇第一種資本成本較低的債券。實際是錯誤的:資金 佔用費是每年都在發生的,而籌資費用只是在籌資 時發生,當籌資完成後的各資金使用期內,並不發生 籌資費用,計算公式中是不分攤到各年的;作為現金 流量現值,分期付息和期末一次性付息所內含的資 金成本是不同的。以簡單的演算法,對籌資費用按年進 行分攤,則第一種債券年籌資費用為2‰,籌資成本 =100 * 10%* (1 - 33%)/100 * (1 - 2‰)≈ 6.713%;第二種債券年籌資費率1‰,籌資成本= 100*10%*(1-33%)/100*(1-1‰)≈6.710%, 籌措第二種債券將是必然性的了,因為其使用時間 較長,成本低。 當然完整的分析就應根據籌資所引起的現金流 量的變化,用資金成本為折現率進行計算,籌資引起 現金流入量的現值=未來償還現金流出量的現值, 用前例計算。 第一種100*(1-4‰)=∑ 2 t=1100*10%*(1- 33%)/(1+k)2+100/(1+k)2 第二種100*(1-6‰)=∑ 6 t=1 100*10%*(1- 33%)/(1+k)6+100/(1+k)6 運用貼現的內插法,第一種債券資本成本為 6.920%,第二種債券資本成本為6.830%,顯然第 二種債券資本成本較低,因此,對不同期限的負債資 本進行比較時,資金成本的計算應用現金流量分析 的方法。 二、對發行溢、折價債券資金成本的計算 發行溢、折價債券資金成本,如果仍按「資本成 本率=資金使用費/(籌資總額-籌資費用)」計算, 將會無法體現因溢、折價債券攤銷對現金流量的影 響,從而使資金成本缺乏正確性。 如:某公司擬選擇發行分次計息、到期還本、期 限五年的債券,當時市場利率10%,債券面值為100 元,公司准備採用12%的票面利率,溢價為107.6 元發行,或按票面利率8%,折價92.4元發行,籌資 費率按發行價值的3‰,所得稅率33%。原來方法計 算: 溢價發行的資金成本為=100*12%*(1- 33%)/107.6*(1-3‰)≈7.450% 折價發行的資金成本為=100*8%*(1- 33%)/92.4*(1-3‰)≈5.783% 如果以資本成本的高低決定公司籌資決策,會 立即選擇折價發行的債券,折價債券的資金成本比 溢價債券的資金成本低了1.667%,實際上,並不是 以應付利息進行抵稅的,是以計入財務費用的金額 進行抵稅,假設債券利息計入財務費用,債券溢、折 價攤銷採用直線法,本例中溢、折價每年攤銷為 1.52元,按票面利率計算的應付利息=實際計入財 務費用的金額+債券的溢價攤銷額(或減債券的折 價攤銷額),每年應付利息是相等的,溢價債券的應 付利息12元=實際計入財務費用的金額10.48元 +債券的溢價攤銷額1.52元,折價債券的應付利息 8=實際計入財務費用的金額9.52-債券的折價攤 銷額1.52,計入財務費用的現金量才有抵稅效應, 不計入財務費用的現金流量是不能抵稅。 用現金流量的現值分析,計算的債券成本: 溢價發行的資金成本107.6*(1-3‰)=∑ 5 t=1 [10.48*(1-33%)+1.52]/(1+K)5+100/(1+ K)5 折價發行的資金成本92.4*(1-3‰)=∑ 5 t=1 [9.52*(1-33%)-1.52]/(1+K)5+100/(1+ K)5 運用內插法計算:溢價發行的債券的資金成本 是6.782%;折價發行的債券的資金成本是 6.773%,兩種債券的資金成本相差並不是很大,因 此,發行溢價和折價債券,進行選擇時,應用現金流 量分析的方法計算資金成本。 三、利息從貸款一次扣除和要求回存貸款資金 成本的計算 日前,我國的貸款利息大多是貸出後定期收取 的,隨著金融市場的開放和搞活,也會出現款項貸 出時,同時扣回利息,這樣在籌資成本計算時,資金 成本=利息/(籌資額-利息-籌資費)。回存貸款是 貸款者要求借款者以貸款額的一定比率無息回存銀 行,作為貸款的擔保,這是一種國際上比較常見的貸 款管理方式,資本成本=利息/[籌資額*(1-回存 率)-籌資費],回存率一般在10%—20%之間。從 表面看他們非常相似,實際兩者是不同的。 如:某公司擬從兩種貸款品種中選擇一種,其一 是借款利息從借款中一次性扣回,借款金額20萬 元,年利率6%,期限4年,籌資費率2‰,其二是要 求按貸款額回存10%款項,貸款額20萬元,年利率 6%,期限4年,籌資費率2‰,所得稅率33%。 借款利息從借款中扣回的資金成本=20*6% *4*(1-33%)/[20-20*6%*4-20*(1- 2‰)]≈9.157% 貸款回存的資金成本=20*6%*4*(1- 33%)/20*(1-10%-2‰)≈4.477% 從現金流量的現值分析其資金成本是:借款利 息從借款一次性扣回的資金成本20*(1-2‰)= 20*6%*4*(1-33%)+20/(1+K)4,資金成本 K≈4.542%;要求回存的借款資金成本:20*(1- 10%-2‰)=∑ 4 t=1 20*6%*(1-33%)/(1+K)4+ 18/(1 + k)4,運用內插法計算,資金成本為 4.534%。 對這種籌資形式用資本成本=資金使用費/(籌 資總額-籌資費用)和用現金流量分析的資金成本 計算相差較大,顯然是因簡化了條件所導致的結果, 因此,對長期負債資本成本的計算,應用籌資的現金 流量分析的方法,以資金成本為折現率進行計算。 參考文獻: [1]葛家澍等.會計大典——理財卷[M].北京:中國財政 經濟出版社,1999. [2]夏樂書等.公司理財學[M].北京:中國財政經濟出版 社,1998.