西安交通大学辅修审计客观题答案

① 求材料科学基础 西安交通大学 石德珂 第二版 课后习题答案

石德珂

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② 西安交通大学acca怎么样

CPA是注册会计师(Certified Public Accoutant)的英文缩写，是指依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。注册会计师主要承接的工作有审查企业的会计报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；法律、行政法规规定的其他审计业务等。尤其是在执行上市公司审计时，注册会计师不仅要鉴证一个公司是否遵循了法律、法规和制度，而且还要判定其会计报表是否遵循了真实性、公允性和一贯性原则。由注册会计师依法执行审计业务出具的报告，具有证明效力。

英国特许公认会计师公会 (The Association of Chartered Certified Accountants, 简称 ACCA) 成立于1904年，是目前全球最大的国际会计师组织。ACCA 的国际地位举足轻重，联合国于确定其环球课程时， 亦是以ACCA 的课程作为蓝本。

自1990 年起，ACCA 便积极参与中国财会人员的培训工作， 先后在北京，上海，广州，天津，武汉，大连，南京，长沙，深圳和西安等城市设立了13个考点和9个培训中心。 目前ACCA 在中国大陆已有8，000 多名学员，会员已达800人。

学员完成14张考卷并积累3年相关工作经验，可申请成为ACCA 会员，并授予 “特许公认会计师”称衔，可使用ACCA作为头衔。

ACCA是世界上大多数国家都承认的,但是由于地方保护主义,也就是保护本国的会计师,虽然在企业任职可以,在事务所做鉴证业务就不行了,举例:ACCA在中国可以作到跨国公司的CFO,但是不能在审计报告上签字.目前为止,能在国内审计报告上签字的只有CPA,CPA分为执业和非执业两种,看清楚,是执业不是职业,执业可以在审计报告上签字,非执业不行,但是可以在企业任职,不过要想进入跨国公司还要英语好,CPA共有5科:会计\审计\财务成本管理\经济法\税法,要求在5年之内全部通过,否则到第六年还未全部通过的话,第一年的成绩作废,第七年还未全过,则第二年的成绩作废,以此类推,即单科成绩有效5年.ACCA一共14科,分为三个阶段,第一阶段3科,第二阶段6科,第三阶段5科,单科成绩有效10年,中国和英国有互相承认的协议，所以通过CPA的考ACCA可以免考第一阶段全部课程和第二阶段的1\3课程，另外第三部分5科中前两科是从4科中选两科,如果发展方向是企业就选企业方向,如果发展方向是事务所就选鉴证方向,第三部分的后3科必须在一次考试中同时报名,不允许分着报名,且必须三科全过才有效,如果只过两科,那么没过的一科也要达到40分,这样过了的两科成绩可以保留一次,如果没够40分或者只过一科,则白搭,至于工资,具体要看个人的能力,CPA中有佼佼者,ACCA中也有废物点心,能过ACCA的人未必过的了CPA,因为CPA答案唯一，不允许个人的发挥,错就是错,对就是对,ACCA允许个人的发挥,答案不唯一,你可以有自己的想法,只要你的想法合理，ACCA是很注重个人能力的,CPA不是不注重个人能力,而是因为这个行业在我国起步晚(91年,国外是上百年)所以国外认为我们的考试不够权威,为了打消国外的想法,财政部将CPA考试设计的极为变态,超难，想考就要有充分的思想准备,ACCA则要求外语好.以上意见仅供参考,祝好运.

③ 我是西安交通大学英语系的学生，现在大二，辅修ACCA时间够吗

有志者事竟成，投入，但ACCA不是英语好就能学好，需要极大的精力，财力。它涉及14门考试，覆盖会计，审计，经济，决策，法律，管理等诸多领域，需要一定的数学能力和会计基础。我主修的专业就是ACCA，你有什么问题我也许能回答你。

④ 全国2010年4月高等教育自学考试审计学试题答案

一、单项选择题(本大题共20小题，每小题1分，共20分)在每小题列出的四个备选项中只有一个选项是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。
1.注册会计师审计经历了四个发展阶段，其中最早的阶段为( )
A.资产负债表审计阶段
B.详细审计阶段
C.会计报表审计阶段
D.现代审计阶段
2.下列关于审计独立性由强至弱的排序，正确的是( )
A.社会审计、政府审计、内部审计
B.政府审计、民间审计、内部审计
C.政府审计、独立审计、内部审计
D.内部审计、政府审计、注册会计师审计
3.按照审计所依据_____分类，可将其分为账项基础审计、制度基础审计、风险导向审计三类。( )
A.实施时间
B.执行地点
C.基础和技术
D.审计主体
4.下列属于审查书面资料的方法为( )
A.监督盘点
B.观察法
C.调节法
D.分析法
5.下列不属于注册会计师基本原则的是( )
A.职业行为
B.专业胜任能力
C.保密
D.廉洁
6.下列不属于鉴证业务的是( )
A.执行商定程序
B.验资
C.内部控制审核
D.盈利预测审核
7.财务报表审计一般是提供 ( )
A.绝对保证
B.合理保证
C.有限保证
D.有效保证
8.下列仅属于交易和事项认定的是( )
A.发生
B.完整性
C.截止
D.计价
9.审计业务约定书具有( )
A.经济合同性质
B.意向书性质
C.风险评估程序的证据性质
D.实施分析程序的前提性质
10.应收账款年末余额为2000万元，注册会计师抽查样本发现余额中有100万元的高估,高估部分为账面余额的20％，据此注册会计师推断总体的错报金额为400万元，那么属于推断误差的是( )
A.100万元
B.200万元
C.300万元
D.400万元
11.何时调配审计资源是( )
A.审计约定书中的工作
B.总体审计策略中的工作
C.具体审计计划中的工作
D.审计底稿中的工作
12.在确定审计证据相关性时，注册会计师不能认同的是 ( )
A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据
B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据
C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据
D.非特定的审计程序可以为多项认定提供相关的审计证据
13.下列只能获得有关被审计单位内部控制执行方面证据的审计程序是 ( )
A.检查记录或文件
B.函证
C.重新执行
D.重新计算
14.审计底稿归档期限为审计报告日后或审计报告中止日后的( )
A.30天
B.60天
C.90天
D.180天
15.下列不属于了解被审计单位及其环境的工作是( )
A.了解被审计单位所在行业状况、法律环境与监管以及其他外部因素
B.被审计单位的目标、战略以及相关经营风险
C.被审计单位业绩的衡量与评价
D.以往年度的审计策略
16.仅通过实质性程序无法获得的充分、适当的审计证据的风险等同于( )
A.检查风险
B.固有风险
C.仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险
D.控制风险
17.登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客，主要针对是( )
A.发生审计目标
B.存在审计目标
C.完整性审计目标
D.准确性审计目标
18.下列属于核算错误的是（ ）
A.将应收账款登入预收账款
B.将预付账款计入应付账款
C.将其他应收款借方余额编制报表时列入其他应付款贷方
D.没有计提坏账准备
19.对于没有函证的应收账款，可以考虑的首选替代审计程序为（ ）
A.检查与销售有关的书面文件
B.抽查有无不属于结算业务的债权
C.对应收账款进行账龄分析
D.检查贴现、质押或出售
20.无助于查找未入账的应付账款的审计程序是（ ）
A.结合存货监盘，检查是否存在料到单未到的经济业务
B.检查资产负债表日后收到购货发票的日期
C.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的入账时间
D.检查资产负债表列报

二、多项选择题(本大题共10小题，每小题2分，共20分)在每小题列出的五个备选项中至少有两个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选、少选或未选均无分。
2l.以下属于审计经济职能的有（ ）
A.监督
B.预算
C.鉴证
D.评价
E.决策
22.属于鉴证业务关系人的有（ ）
A.注册会计师
B.董事会
C.预期使用者
D.委托方
E.责任方
23.以下关于审计重要性的阐述错误的有（ ）
A.重要性的金额包括财务报表层次与交易、余额、列报认定层次两个方面
B.重要性与审计风险是反向关系
C.重要性与审计证据是正向关系
D.计划阶段的重要性要高于结果阶段的重要性
E.考虑重要性性质的时候可以忽略重要性的数量
24.以下关丁审计证据充分性的阐述，正确的有（ ）
A.与重大错报风险是正向关系
B.与审计项目的重要程度是正向关系
C.与审计重要性是反向关系
D.与审计证据的质量是正向关系
E.与总体规模是反向关系
25.下列情况通常表明内部控制存在重大缺陷的有（ ）
A.注册会计师在审计工作中发现了重大错报，而被审计单位的内部控制没有发现这些重大错报
B.控制环境薄弱
C.存在高层舞弊迹象
D.现金出纳与银行出纳为同一人
E.编制应收账款、应付账款转账凭证的为同一人
26.实施控制测试的情况有（ ）
A.预期控制的运行是有效的
B.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据
C.固有风险很大
D.存在特别风险
E.风险评估程序是有效的
27.如果鉴证小组成员或其直系亲属在鉴证客户内拥有直接经济利益或重大的间接经济利益，所产生的经济利益威胁就会非常重要，下列选项中，属于有效防范措施的有（ ）
A.在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的经济利益全部处置
B.在该人员成为鉴证小组成员之前将间接的经济利益全部处置，或将其中的足够数量处置，使剩余利益不再重大
C.让该鉴证人员写下保证书，保证该经济利益对独立性不会产生影响
D.将该人员调离鉴证小组
E.提供交又核对
28.被审计单位将存货账面余额全部转入当期损益，注册会计师能够认可的情况有（ ）
A.霉烂变质的存货
B.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格
C.已过期不可退货的存货
D.生产中已不再需要，并且无转让价值的存货
E.周转变得缓慢的存货
29.查证银行存款是否存在的重要程序有（ ）
A.检查银行存款余额调节表
B.实施分析程序
C.函证银行存款余额
D.抽查原始凭证
E.检查银行存款发生额的大小
30.下列属于采购与付款循环的审计科目有（ ）
A.同定资产
B.应付账款
C.在建工程
D.累计折旧
E.固定资产清理

三、名词解释(本大题共2小题，每小题2分，共4分)
31.鉴证业务
32.风险评估程序

四、简答题(本大题共2小题，每小题5分，共10分)
33．针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施主要有哪些？
34．简述审计程序的主要内容。

五、论述题(本大题共1小题，共10分)
35、ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2009年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用ERP软件，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司ERP系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。
要求：
指出ABC会计师事务所(包括审计项目组)在业务质量控制方面存在的问题，并说明理由。

六、案例分析题(本大题共3小题，每小题12分，共36分)
36、资料：
(1)注册会计师在审查甲公司应付账款明细账时，发现2009年开开化工厂明细账有贷方余
额320万元，经查证有关凭证，发现是甲公司2006年向开开化工厂购买化工原料的货款，至今未付。
(2)注册会计师在对乙公司的应付账款项目进行审计时，根据需要决定对该公司下列四个明细账户中的两个进行函证，见下表： 金额单位： 元

供货单位

应付账款年末余额

本年度供货总额

A公司

42650

66500

B公司

0

2980000

C公司

89000

96000

D公司

298000

3136000

要求：
(1)针对资料(1)，分析可能存在的问题，确定是否需要进一步审查，如何审查?
(2)针对资料(2)，请帮助该注册会计师选择两位供货人函证，并说明理由。
37．W公司主要从事小型电子商品的生产和销售。A和B注册会计师负责审计W公司2009年度财务报表，现摘录了两份审计资料如下：
资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位： 万元

项目

2009年

2008年

C产品

D产品

C产品

D产品

产成品

2000

1800

2500

0

存货跌价准备

0

0

主营业务收入

18500

8000

20000

0

主营业务成本

17000

5600

16800

0

销售费用-运输费

1200

1150

利息支出

300

25

减：利息资本化

250

25

净利息支出

50

0

资料二:A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：
(1)在2008年度实现销售收入增长10％的基础上，W公司董事会确定的2009年销售收入增长目标为20％，W公司管理层薪酬直接与业绩挂钩。W公司所处行业2009年的销售增长率是12％。
(2)W公司财务部门工作压力较大，会计人员流动频繁，会计人员的平均服务期少于2年。
(3)由于市场竞争激烈，W公司于2009年4月将主要产品(C产品)的销售额下调了8％至
10％。另外，W公司在2009年8月推出了D产品(C产品的改良型号)，市场表现良好，计划在2010年全面生产D产品，并停止C产品的生产，预计在2010年将库存C产品至少降价10％以上才能销售出去。
(4)W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，由于受能源价格上涨影响，2009年的运输单价比上年平均上升了15％，但运输商同意将运费结算周期适当延长。
(5)2009年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了0.3％。
(6)除了于2008年12月借入的2年期、年利率6％的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，2008年12月开工，2009年7月完工投入使用。(假设不考虑利息收入)
要求：针对资料二(1)至(6)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料二所列事项是否可能表明W公司存在重大错报风险。如果认为存在，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果是属于财务报表层次，简述理由。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入下列表格内。

构成重大错报风险

事 项

不构成重大错报风险

财务报表层次
(简述理由)

账户和认定层次
(列明影响的帐户和涉及的认定)

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

38.A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2009年度财务报表进行审计，撰写了总体审 计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：
(1)初步了解2009度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。
(2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。
(3)如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。
(4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。
(5)因甲公司于2009年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户
(6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。
(7)2009年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。
要求：
针对上述事项(1)至(7)，逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之外，简要说明理由。填入以下表格之中。

事 项

计划无不当之处：
只写“无不当”

计划有不当之处：请说明理由

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

(7)

参考答案：
一、单项选择题(本大题共20小题，每小题l分，共20分)
1、B 2、A 3、C 4、D 5、D 6、A 7、B 8、C 9、A l0、C
11、B l2、D l3、C l4、B l5、D l6、C l7、A l8、D l9、A 20、D
二、多项选择题(本大题共l0小题，每小题2分，共20分)
21、ACD 22、ACE 23、CDE 24、ABC 25、ABC
26、AB 27、ABD 28、ACD 29、AC 30、ABCDE <
三、名词解释(本大题共2小题，每小题2分，共4分)
31、是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对 象信息信任程度的业务。它主要包括审计业务、审阅业务与其他鉴证业务等。
32、为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为风险评估程序，其目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。
四、简答题(本大题共2小题，每小题5分，共10分)
33、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施主要有：
(1)向项目组强调在收集和评价审计过程中保持职业怀疑态度的必要性；
(2)分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；
(3)提供更多督导；
(4)在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；
(5)对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。
34、审计程序的主要内容：
(1)接受业务委托；
(2)计划审计工作；
(3)实施风险评估程序；
(4)实旋控制测试和实质性程序；
(5)完成审计工作和编制审计报告。
五、论述题(本大题共l小题，共l0分)
35、(1)没有制定承接业务的质量控制的政策和程序。根据业务质量控制准则的要求，会计 师事务所接受审计业务需要满足三个总体要求：客户是否诚信、是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及是否能够遵守职业道德规范。ABC事务所是在承接业务之后才考虑专业胜任能力，发现其缺少计算机软件专家的。
(2)项目组缺乏独立性。根据注册会计师职业道德规范和会计师事务所业务质量控制准则的要求，张先生是项目组成员，他曾参与甲公司ERP系统的设计工作，即为鉴 证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录，项目组存在自我评价威胁而影响 独立性。
(3)项目组内部复核人员安排不恰当。根据会计师事务所业务质量控制准则的要求，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是简单的相互复核。
(4)在出具审计报告之前未处理好意见分歧。根据会计师事务所业务质量控制准则的要求，项目组与被咨询者之间存在未解决的意见分歧，项目负责人只有项目组内部、项目组以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧解决后才能出具报告。
(5)实施项目质量控制复核的时间不恰当。项目质量控制复核应当在出具报告前进行，并且是对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出的客观评价。
六、案例分析题(本大题共3小题，每小题l2分，共36分)
36、(1)“应付账款一开开化工厂”明细账可能存在的问题有：①甲公司与开开化工厂在业务上有纠纷拒付货款；②甲公司故意拖欠货款，占用开开化工厂的资金；③可能是一方或双方记账差错；④利用应付账款隐瞒收入或利润。要查明事实真相，应该进一步进行审查，方法是采用面询或函证的方法向开开化工 厂进行调查。针对不同的情况，注册会计师应作出相应的处理。
(2)该注册会计师应选择B公司和D公司进行应付账款余额的函证。因为函证应付账款，目的主要在于查实有无未入账的负债。本年度该公司从B和D两家公司采购了大量商品，存在漏记业务的可能性更大。
37、

事项

不构成重大错

构成重大错报风险

报风险

财务报表层次

(简述理由)

账户和认定层次

(1)

营业收入一发生

应收账款—存在

(2)

关键人员的变动和缺乏有经验的会计人员可能表明存在财务报表层次的重大错报风险

(3)

存货一计价

资产减值损失—完整性

(4)

销售费用一完整性

应付账款一完整性

营业收入一发生

应收账款—存在

(5)

不构成重大错

报风险

(6)

固定资产一计价和分摊

财务费用一完整性

38、

事项

计划无不当

计划有不当之处：理由

(1)

不当：

对管理层、治理层诚信判断不能依赖于以往的判断。

(2)

无不当

(3)

不当：

重大错报风险是客观存在的，控制测试并不能降低评

估的重大错报风险；通过修改计划实施的实质性程序，只能降低的是检查风险。

(4)

不当：

对内部控制的了解程序是必须的，控制测试程序具有选择性。

(5)

不当：

应当选择在财务报表期间所有发生过业务的银行函证，包括零账户和已注销的账户。

(6)

不当：

正常情况下，对应收账款实施函证是必要程序。注册会计师不能由于时间、成本等原因，减少必要的审计程序。

(7)

不当：管理层声明书是证明力较弱的证据，询问不足以测试控制运行的有效性，必须结合其他审计程序。

⑤ 经济学本科,读研选择什么方向比较合适

本科经济学本专业，如果对口报考研究生，理论经济学方面有政治经济学、经济思想史、经济史、西方经济学、世界经济、人口资源与环境经济学。应用经济学方面的专业，则可以报考金融学、金融工程、保险学、数量经济学、国际贸易学、区域经济学、产业经济学、国民经济学、财政学、税收学、统计学、国防经济、劳动经济学等。
就业的方向，会因为专业不同而不同。如金融学对应的是银行、基金、证券等金融机构，国际贸易学对应的书进出口公司或国内企业的涉外经济机构，保险学对应保险公司等

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应收账款案例
1、基本案情：某企业年末应收账款年末余额为 400 万元，其所属明细账借方余额的合计数
为 450 万元，贷方合计数为 50 万元。该企业年末预收账款总账贷方余额为 200 万元，其所属明细账贷方余额合计为 300万元，借方余额合计数为 100 万元。年 末企业计提的坏账准备金额为：4 000 000×0.5%＝20 000(元)
分析要点：针对上述情况进行审计，并指出存在的问题。
答案提示：（1）应收账款明细账中的贷方余额属于预收账款，不能冲减应收账款明细账的借方余额，应在预收账款项目中列示。（2）预收账款明细账的借方余额实质是应收账款，不能冲减预收账款其他明细账的贷方余额。
（3）企业年末的应收账款余额应为 550 万元（450+100=550 万元）；应提取的坏账准备：
5 500 000×0.5%＝27 500(元)（4）少计提坏账准备 7 500 元（27 500-20 000=7 500 元），导致“资产减值损失”虚减 7 500 元；税前利润虚减 7 500 元；资产负债表中“应收账款”净额虚增 7 500 元。应调整相关账户，并调整所得税费用（假定企业所得税税率为 33%）。调整如下：① 借：资产减值损失 7 500 贷：坏账准备 7 500
② 7 500×33%＝2 475（元）借：所得税费用 2 475 贷；应交税费-应交所得税 2 475
2、基本案情：注册会计师审查宏兴公司 2008 年度会计报表时了解到，该公司应收账款的
坏账准备是采用应收款项百分比法计提。该公司确定的计提率为 5‰，本年度应收账款余额
为 800 000 元。 审查“坏账准备”账户时注册会计师得知，坏账准备账户年初贷方余额
5 300 元，本年度业务发生情况如下：
10 月 15 日，因 D 公司破产，3 300 元应收债权无法收回，经领导批准，确认为坏账损
失，其会计处理为：借：坏账准备 3 300 贷：应收账款 3 300
2007 年已注销的坏账2008 年 12 月 3 日收回 1 500 元，其会计处理为：
借：银行存款 1 500 贷：其他应收款 1 500
年末会计人员计提坏账准备，其会计处理为：
借：资产减值损失 4 000 贷：坏账准备 4 000
分析要点：假如你是注册会计师，请分析该公司的账务处理中是否存在问题。如有，请
指出并做出调整分录。
答案提示：1．10 月 15 日该公司确认坏账损失 3 300 元的会计处理是正确的。
2．收回已注销的坏账应增加坏账准备余额，该公司记入其他应收款，既造成以后要多
提坏账准备，增加费用，又为私设小金库或贪污舞弊提供了条件。
3．年末公司计提本年度坏账准备的金额不正确，应计提 500 元，而该公司却提了 4 000
元，虚增当期费用 3500 元。
调整分录：借：其他应收款 1 500 贷：坏账准备 1 500
借：坏账准备 3 500 贷：资产减值损失 3 500
主营业务收入案例
1、大华会计师事务所接受委托对昆仑公司 2008 年度会计报表进行审计。注册
会计师在审查“主营业务收入”明细账时，发现下列情况：
1．昆仑公司将新产品甲产品售给 W 公司，销售合同规定：该批产品售价为 10 万元，收
款付货。同时注明：W 公司若对产品不满意，可以退货。12 月 24 日，昆仑公司收到该笔业务的货款，同时，将成本为 50 000 元的甲产品发出。昆仑公司在无法合理估计退货概率的情况下，当天确认收入并登记入账。
借：发出商品——甲产品 50 000 贷：库存商品——甲产品 50 000
借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入——甲产品 100 000
应交税金——应交增值税（销项税额） 17 000
借：主营业务成本——甲产品 50 000
贷：发出产品——甲产品 50 000
2．昆仑公司于12 月 28 日预收乙产品货款20 万元，会计人员根据一张 20 万元的信汇
收款通知单做这样的会计处理：
借：银行存款 200 000
贷：主营业务收入 200 000
分析要点：假 如您是该注册会计师，请 您分析上述业务的会计处理是否正确？若不正确，
如何调整？
答案提示：1．按照《企业会计制度》规定，附有销售退回条件的商品销售，如果企业
能够按照以往方式或经验对退货的可能性做出合理估计的，在发出商品时，将估计不会发生
退货的部分确认为收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入。如果企业对所售商品的退
货概率无法认定，则应在退货期满或买方正式接受该商品时确认收入。该公司却在不能确认
是否退货时就确认收入。注册会计师应建议昆仑公司作如下调整：
借： 主营业务收入——甲产品 100 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
贷：银行存款 117 000
借：发出商品——甲产品 50 000
贷：主营业务成本——甲产品 50 000
3．该公司违反了会计制度中关于预收账款销售方式销售产品时入账时间的规定，使当
期主营业务收入虚增，影响会计报表的真实性。注册会计师建议昆仑公司作如下调整：
借：主营业务收入 200 000
贷：预收账款 200 000
应付账款案例
1、基本案情：审计人员审查某企业“应付账款”明细账时，发现 7 月 3 日 25 号凭证记录应付账款增加 5 万元，7 月 4 日 36 号凭证记录偿还 5 万元货款，支付货款如此迅速，怀疑其中存在现金折扣，决定追查相关凭证。审计人员调阅 25 号凭证，其记录为：
借：材料采购 50 000 贷：应付账款—南方公司 50 000
所附单据为供货单位发票一张，合同一份，规定付款期一个月，10 天内付款，给予现
金折扣 20%。
另调阅 36 号凭证，其记录如下：
借：应付账款—南方公司 50 000
贷：银行存款 40 000
库存现金 10 000
所附原始凭证为转账支票存根和现金收据两张。
疑点：一笔货款采用两种结算方式，且现金折扣金额用现金支付，其中必定存在问题。
审计分析与过程：审计人员向收款单位函证，收款单位仅收入 4 万元支票一张；询问出
纳，是会计王某借支现金并签发支票用于结算货款。再经查对借条与收款收据字迹一样，收
据为伪造的。被审单位购货付款的内部控制制度不严，会计王某利用职务之便，贪污现金 1
万元。王某供认不讳，追回赃款。
追回赃款时，借：库存现金 10 000 贷：财务费用 10 000
2：注册会计师张红和李利对夏华股份有限公司 2008 年度会计报表中“应付账
款”项目进行审计。通过核对明细账，发现 2008 年末余额中有应付 A 公司及 B 公司款项各60 万元为借方余额，另外，应付 C 公司款项 90 万元属于临时借入工程结算资金。
分析要点：如果你是注册会计师，你将对被审单位提出什么建议呢？
答案提示：A 公司和 B 公司账户借方余额 60 万元，均属正常经济业务往来款项。根据
《企业会计制度》的规定，应作重分类调整。为此，注册会计师应建议夏华股份有限公司作
如下调整分录
借：预付账款——A 公司 600 000
——B 公司 600 000
贷：应付账款——A 公司 600 000
——B 公司 600 000
C 公司账户贷方余额 90 万元，经审查为夏华股份有限公司临时借入款项，主要用于在
建工程项目结算工程价款。注册会计师应建议夏华股份有限公司作如下审计调整：
借：应付账款——C 公司 900 000 贷：其他应付款——C 公司 900 000
常见应付账款错弊：
1．虚列应付账款，调节成本费用。企业的分支机构为了控制其利润的实现情况，往往
采取虚列应付账款的形式，设置虚假费用项目，从而达到挤占利润、控制利润实现金额的目
的。这些应付账款账户往往是和一些费用支出账户相联系的。
2．多列应付账款，将多余款项私吞。企业内部人员，如会计，可以在做账时多列应付
账款，在企业还款时，可以多拿到一部分款项。会计人员有时在账簿上直接改动；有时，将
原始凭证进行修改。
3．隐匿销售收入。企业利用产品或者商品顶抵应付账款，隐瞒收入。此外，不法分子
为了达到贪污的目的，也会利用“应付账款”隐匿销售收入，将企业的资金转移出去。
4．购货退回不冲减应付账款，从而贪污货款。有的人利用职务之便，没有冲减相应的
欠款，到支付货款时，还按当初购货时支付，从中贪污公司的钱款。
5．应付账款长期挂账。企业会有一些应付账款长期挂账，查账人员要引起注意。应付
账款一般是在短期内归还的款项，如果长期挂账，可能是由于归还能力有限，或者有人利用
该账户，弄虚作假，但由于没有找到合适的机会，一直没有冲减该账户。
固定资产案例
1、注册会计师在审计某公司账目时，发现现金支出日记账的一项摘要栏记录有
“付拆除设备劳务费 600 元”， 在“现金日记账”和“银行存款日记账”中却没有发现相应的记载。注册会计师怀疑该公司可能将报废固定资产的清理收入转入了“小金库”。 注册会计师首先审阅该记账凭证，其原始凭证为一张领导批准的白条“支付给王某设备拆除费 600元”， 该公司会计处理为：借：管理费用 600 贷：库存现金 600
同时，注册会计师审查了该公司的固定资产明细账，发现本月份的一张凭证的摘要栏记
录有“报废设备一台”， 调出该凭证，其会计处理为：
借：累计折旧 80 OOO
营业外支出 20 000
贷：固定资产 100 000
根据调查，该设备已经被运往 LM 公司，而且 LM 公司出价 40 000 元购买该报废设备，
并有该公司的白条收据。
分析要点：被审单位上述的会计处理表明了什么？指出被审单位应如何进行调整？
答案提示：上述事实表明，该公司在清理固定资产过程中，通过将清理支出记入管理费
用，而将出售固定资产的收入转入“小金库”， 在账务处理上不通过“固定资产清理”科目，以掩人耳目。
建议被审单位作如下调账分录为：
(1)调整支付拆除费 借：固定资产清理 600贷：管理费用 600
(2)收到清理收入 借：库存现金 40 000 贷：固定资产清理 40 000
(3)计算应交营业税金 （ 40 000×5%=2000）
借：固定资产清理 2 000 贷：应交税费——应交营业税 2 000
(4)调整营业外收支 借：固定资产清理 20 000 贷：营业外支出 20 000
(5)结转清理结果 借：固定资产清理 17 400 贷：营业外收入 17 400
2、审计人员在审查 2008 年 11 月基本生产车间设备计提折旧情况,在审阅固定
资产明细账和制造费用明细账时发现以下情况:
⑴ 10 月末车间计提折旧额为 14 000 元,年折旧率为6%；
⑵ 10 月末购入设备一台，原值 20 000 元，已安装交付使用；
⑶ 10 月份将原来未使用的一台设备投入车间使用，原值为 10 000 元；
⑷ 10 月份交外单位大修设备一台，原值 50 000 元；
⑸ 10 月份技术改造设备一台，当月交付使用，该设备原值为 200 000 元，技术改造支
出 50 000 元，变价收入 20 000 元；
⑹ 11 月份该车间设备计提折旧 21 000 元。
分析要点：该企业10 月份计提折旧无误，验证 11 月份计提折旧数是否正确。
答案提示：审计人员依据固定资产折旧的计提范围，验算该车间 2008 年 11 月份应提折
旧额：14 000+[20 000+10 000+（200 000+50 000-20 000）]×6%/12＝15 300（元）
该企业多提折旧额＝21 000-15 300＝5 700（元）
审计人员对有关会计人员询问后证实，多提折旧系会计人员计算差错所致，建议企业将
多提折旧予以冲回，账务调整如下：
借：累计折旧 5 700 贷：制造费用 5 700
3、注册会计师张红、李利对夏华股份公司 2008 年会计报表中“固定资产及累
计折旧”项目审计时对该公司 2008 年度固定资产增加、减少情况实施了必要的抽查，并对
实物资产进行了抽盘。根 据固定资产实物盘点资料记录，非生产用东风 140汽车账面20 台
实际盘点 16 台。经查阅有关资料及向有关人员调查，了解到这 4 台汽车已于 2008 年 6 月20 日变卖，实际收款48 000 元，并将实际收到的价款计入“其他应付款”科目。这 4 台车变卖时的账面原值为 220 000 元，累计折旧 170 000 元，净值为 50 000 元，该固定资产月折旧率为 10%。
分析要点：指出上述交易事项存在的问题及应如何进行调整。
答案提示：存在问题：1.由于变卖的固定资产未减少固定资产账面价值，造成多计提折旧 6 个月，计 22 000 元（220 000×10%）
2．变卖出售固定资产收入48 000 元，应记入“固定资产清理”科目，不能记入“其他
应付款”科目。
3．固定资产出售应作固定资产减少的账务处理。
为此，应建议夏华股份有限公司首先冲回多提的折旧，即：
借：累计折旧 22 000贷：管理费用——折旧费 22 000
然后，根据上述说明进行如下调整：
借：固定资产清理 72 000
累计折旧 148 000
贷：固定资产 220 000
借：其他应付款 48 000 贷：固定资产清理 48 000
借：营业外支出 24 000 贷：固定资产清理 24 000
存货案例
基本案情：审计人员审查某企业乙产品生产成本，发现以下情况：该企业乙产品按约
当产量法计算在产品成本，基本生产车间月初在产品成本中，直接材料费用 36 000 元，
直接人工费用 9 000 元，制造费用 13 500 元。本月发生直接材料费用 165 600 元，直接人工费用 22 500 元，制造费用58 500 元。本月完工产品 120 台，月末在产品 60 台，在产品投料率 90%，完工率 60%。经查实，本月账面月末在产品实际成本 118 500 元，其中直接材料费用 87 600 元，直接人工费用 10 500 元，制造费用 20 400 元。本月完工产品成本已结转。
要求：（1）验算在产品实际成本；（2）指出存在的问题；（3）提出处理意见。
分析：（1）验算在产品实际成本：
在产品直接材料费用＝[（36 000＋165 600）/（120＋60×90%）]×60×90%＝62 566（元）
在产品直接人工费用＝[（9 000＋22 500）/（120＋60×60%）]×60×60%＝7 269（元）
在产品制造费用＝[（13 500＋58 500）/（120＋60×60%）]×60×60%＝16 615（元）
在产品实际成本＝62 566＋7 296＋16 615＝86 450（元）
少转完工产品成本＝118 500－86 450＝32 050（元）
（2）该企业少转完工产品成本 32 050 元。
（3）少转的完工产品成本应予以结转。

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开设院校

内蒙古大学

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四川建筑职业技术学院

西南交通大学

河套大学

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